Льготы по НДС
С 1 января 2024 г.:
учреждения, входящие в систему органов внутренних дел Республики Беларусь, которые осуществляют деятельность в сфере образования, здравоохранения, полиграфии, транспортную деятельность и техническое обслуживание транспортных средств (автохозяйства), а также оказывают гостиничные услуги и услуги по проектированию, не будут отражать обороты в налоговой декларации (расчете) по НДС (далее — декларация по НДС);
учреждения уголовно-исправительной системы и лечебно-трудовые профилактории будут отражать в декларации по НДС обороты, освобождаемые от НДС, как и прежде (подп. 2.26 п. 2 ст. 115 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее — Налоговый кодекс).
По нетрадиционным медицинским услугам освобождение от НДС будет применяться только по тем из них, которые оказываются по медицинским показаниям для достижения определенного терапевтического эффекта (подп. 1.2 п. 1 ст. 118 Налогового кодекса).
Также включены нормы, уточняющие порядок освобождения от НДС оборотов по реализации продукции при организации питания, в том числе педагогических и иных работников учреждений образования (подп. 1.5 п. 1 ст. 118 Налогового кодекса).
Для применения с 1 января 2024 г. освобождения от НДС при реализации товаров (работ, услуг) плательщиками, использующими труд инвалидов (подп. 1.16 п. 1 ст. 118 Налогового кодекса), нужно учитывать помимо доли численности инвалидов в размере 30 % в общей численности работников еще и новый критерий — долю оплаты труда инвалидов в общем фонде оплаты труда, а именно сумма начисленных инвалидам выплат за истекший квартал должна составлять не менее 20 % в общей сумме начисленных выплат за этот же квартал (далее — критерий). Соответствующие показатели для расчета критерия за квартал определяются ненарастающим итогом. Новый критерий определяется по каждой организации без учета филиалов, а также по каждому филиалу.
СПРАВОЧНО. На 2024 г. согласно приложению 2 к постановлению Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 28 ноября 2023 г. № 45 установлена форма ведомственной отчетности «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее — отчет по форме 4-фонд), где указываются необходимые показатели об общих начисленных суммах выплат: «инвалидам I и II группы», «инвалидам III группы» (стр. 07 и стр. 08 табл. 2 разд. II «Сведения о выплатах» отчета по форме 4-фонд) и «Общая начисленная сумма выплат в денежном и (или) натуральном выражении, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, на которую начисляются обязательные страховые взносы, в том числе» (стр. 06 табл. 2 разд. II «Сведения о выплатах» отчета по форме 4-фонд).
При этом применение освобождения от НДС в январе–марте 2024 г. зависит от соблюдения критерия за IV квартал 2023 г. Поскольку форма ведомственной отчетности «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» на 2023 г. не предусматривала отражение в ней показателя о сумме начисленных выплат инвалидам III группы, то показатели для расчета критерия за IV квартал 2023 г. плательщики определяют самостоятельно исходя из информации, имеющейся в учете организации.
В качестве подтверждения освобождения от НДС лизингодателями операций по передаче предмета лизинга физическим лицам — лизингополучателям по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, допускаются установление и фиксирование требуемых сведений о гражданстве и постоянном месте жительства физического лица на основании сведений из межбанковской системы идентификации (МСИ), которые использовались при заключении договора финансовой аренды (лизинга) в электронном виде (подп. 1.49 п. 1 ст. 118 Налогового кодекса).
В статью 118 Налогового кодекса перенесены льготы, установленные пунктом 11 Указа Президента Республики Беларусь от 26 марта 2007 г. № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость», а именно освобождение от НДС:
- работ по содержанию (эксплуатации) объектов внешнего благоустройства населенных пунктов, осуществляемых за счет бюджетных средств, по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь;
- услуг по приему и контролю за исполнением заявок граждан, а также их претензий на качество жилищно-коммунальных услуг;
- услуг по осуществлению функций государственного заказчика в сфере жилищно-коммунального хозяйства;
- услуг по осуществлению функций учета, расчета, начисления и взыскания задолженности по:
плате за жилищно-коммунальные услуги;
плате за пользование жилым помещением;
возмещению расходов организаций, осуществляющих эксплуатацию жилищного фонда и (или) предоставляющих жилищно-коммунальные услуги, на электроэнергию, потребляемую на освещение вспомогательных помещений и работу оборудования в многоквартирных жилых домах (подп. 1.57–1.60 п. 1 ст. 118 Налогового кодекса).
Статья 118 Налогового кодекса дополнена пунктом 11, положениями которого закреплен порядок налогообложения иностранной безвозмездной помощи в случае нарушения плательщиками порядка и условий ее регистрации и использования.
Налоговая база
Подпунктом 4.5 пункта 4 статьи 120 Налогового кодекса закреплен применяемый на практике порядок налогообложения НДС сумм разницы, возникающей между номинальной стоимостью подарочного сертификата и суммарной стоимостью товаров, приобретенных держателем подарочного сертификата, в случае, когда подарочный сертификат в течение срока его действия отоварен частично.
Дополнен перечень исключений, когда не применяются особенности определения налоговой базы согласно пункту 42 статьи 120 Налогового кодекса при реализации медицинских изделий, товаров, приобретенных у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, товаров, полученных их поставщиками из государственного и (или) мобилизационного материальных резервов.
Также урегулированы вопросы, возникающие на практике при применении особенностей определения налоговой базы при реализации транспортных средств.
Так:
уточнено, если оценочная стоимость выше остаточной стоимости, то плательщиком сравнивается цена реализации только с остаточной стоимостью;
установлены метод, по которому оценщиком определяется оценочная стоимость (сравнительный метод), и период ее действия (как правило, шестимесячный период действия указывается в самом документе, выдаваемом оценщиком) (подп. 42.2 и подп. 42.3 п. 42 ст. 120 Налогового кодекса).
Определение момента фактической реализации
Корректировка пункта 6 статьи 121 Налогового кодекса и дополнение ее пунктами 61–63 обусловлены отменой с 1 января 2024 г. постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 8 августа 2018 г. № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций» и вступлением в силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31 декабря 2021 г. № 79 «Об отчетном периоде отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете».
Пунктом 6 статьи 128 Налогового кодекса определено, что при изменении момента фактической реализации новый порядок исчисления НДС применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС.
Следовательно, по работам,услугам, результат которых не может быть использован до завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), предъявленным к возмещению по договорам аренды, момент фактической реализации по которым согласно Налоговому кодексу в редакции, действующей в 2024 г., приходится на 2023 г., применяются положения пункта 6 статьи 121 Налогового кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2024 г. Соответственнопо работам (услугам), выполненным (оказанным) в 2023 г., по которым оформление первичного учетного документа завершено в 2024 г., предъявленным к возмещению за декабрь 2023 г. в январе 2024 г., моментом фактической реализации будет признаваться 2024 г.
Применение ставки НДС в размере 0 %
Пункт 6 статьи 122 Налогового кодекса дополнен нормой, позволяющей применить освобождение от НДС при отсутствии подтверждения факта экспорта товаров в порядке, установленном иными актами законодательства.
Дополнен перечень экспортируемых транспортных услуг, облагаемых НДС по ставке в размере 0 %, услугами по каботажной автомобильной перевозке грузов, осуществляемой в соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о международных автомобильных перевозках, подписанным в г. Москве 18 августа 2023 г. (п. 2 ст. 126 Налогового кодекса).
Для целей применения нулевой ставки НДС по ремонту воздушных судов, осуществляемому по заказам иностранных организаций в условиях санкций через спецэкспортера, пункт 3 статьи 126 Налогового кодекса дополнен основанием для применения ставки НДС в размере 0 % при реализации работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудованию, техническому обслуживанию воздушных судов, их компонентов (включая поверку и дефектацию), заказчиками которых выступают иностранные организации согласно договорам, заключенным ими с белорусскими организациями, осуществляющими организацию выполнения таких работ (оказания таких услуг).
Вычеты по НДС
Организациям, реализующим инвестиционные проекты с оказанием государственной поддержки, предоставляется право на осуществление вычетов сумм НДС при получении бюджетных трансфертов на возмещение части капитальных затрат по инвестиционным проектам (подп. 24.4 п. 24 ст. 133 Налогового кодекса).