К сведению организаций и индивидуальных предпринимателей

Определен перечень историко-культурных ценностей, освобождаемых от налога на недвижимость и земельного налога

26 марта 2024 г. вступило в силу постановление Министерства культуры Республики Беларусь от 7 марта 2024 г. № 22 «Аб вызначенні пераліку капітальных пабудоў (будынкаў, збудаванняў), ix частак».

На основании норм статей 228 и 239 Налогового кодекса Республики Беларусь данным постановлением Министерства культуры определено, что с 1 января 2024 г. памятники архитектуры и памятники градостроительства, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь (gosspisok.gov.by), освобождаются от налога на недвижимость и земельного налога.

Вниманию автомобильных перевозчиков пассажиров!

С 1 апреля 2024 г. Правила автомобильных перевозок пассажиров, утвержденные постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30 июня 2008 г. № 972 (постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12 декабря 2023 г. № 873) дополнены:

Приложением 5¹ установлена форма представления информации для диспетчеров автомобильных перевозок пассажиров в нерегулярном сообщении.

Приложением 6 установлена форма представления информации для диспетчеров такси или автомобильных перевозчиков, самостоятельно выполняющих прием и передачу заказов на выполнение перевозок автомобилями-такси при помощи средств электросвязи и глобальной компьютерной сети Интернет, в том числе посредством электронной информационной системы.

Приложением 7 установлена форма представления информации для владельцев электронной информационной системы о выполненных автомобильных перевозках пассажиров автомобилями-такси, заказанных с использованием данной системы.

Указанная информация за I квартал 2024 г. должна быть представлена в налоговые органы по указанным формамне позднее 22 апреля 2024 г.

Вниманию организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения!

С целью приведения формы книги учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — книга учета доходов и расходов), и порядка ее заполнения в соответствие с положениями:

Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК), вступившими в силу с 1 января 2024 г.;

Закона Республики Беларусь от 4 января 2010 г. № 105-3 «О правовом положении иностранных граждан и лиц без гражданства в Республике Беларусь» (далее — Закон № 105-З);

постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 ноября 2021 г. № 35 «О формах и перечне сведений» (далее — постановление № 35);

постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 3 января 2019 г. № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей» (далее — постановление № 2):

с 17 марта 2024 г. вступило в силу постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Национального статистического комитета Республики Беларусь от 1 марта 2024г. № 5/15/13/9 «Об изменении постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Национального статистического комитета Республики Беларусь от 28 ноября 2022 г. № 35/54/75/133» (далее — постановление № 5/15/13/9).

 Так, с учетом сведений о доходах физических лиц, отражаемых в приложении 9 к постановлению № 35, а также терминов, используемых в Законе № 105-3, внесены корректировки в пункт 1 раздела II книги учета доходов и расходов, а также в подпункт 9.1 пункта 9 Инструкции о порядке заполнения книги учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Национального статистического комитета Республики Беларусь от 28 ноября 2022 г. № 35/54/75/133 (далее — Инструкция).

Учитывая, что с 2024 года из пункта 2 статьи 229 НК исключен подпункт 2.1, касающийся определения стоимости капитальных строений (зданий, сооружений), их частей исходя из их оценки по оценочной стоимости на 1 января текущего года, из раздела IV книги учета доходов и расходов исключена графа, в которой отражалась оценочная стоимость, одновременно из Инструкции исключен подпункт 12.6 пункта 12, определявший порядок заполнения этой графы.

Уточняющие правки, внесенные в название графы 7 части I раздела V книги учета доходов и расходов, в подпункты 16.4 и 16.6 пункта 16, в подпункт 18.9 пункта 18 Инструкции, обусловлены разделением формы налоговой декларации (расчета) по НДС на две самостоятельные налоговые декларации (расчета): налоговая декларация (расчет) по НДС и налоговая декларация (расчет) по НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств — членов Евразийского экономического союза (подпункт 1.1 пункта 1 постановления № 2, приложения 1 и 1¹ к постановлению № 2).

В пункт 5 Инструкции внесена уточняющая правка, так как согласно подпункту 6.4 пункта 6 Инструкции хозяйственные операции, проводимые через кассовое оборудование, отражаются в книге учета доходов и расходов не по отдельности, а общей суммой на конец календарного месяца, к которому они относятся.

В подпункт 6.3 пункта 6 Инструкции внесены изменения, согласно которым в графе 12 «Примечание» части I раздела I книги учета доходов и расходов требуется указывать дату оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, выручка от реализации которых отражается в соответствии с пунктом 12 статьи 328 НК. Это позволит упростить администрирование правильности определения налоговых обязательств по налогу при УСН.

Часть первая подпункта 6.5 пункта 6 Инструкции приведена в соответствие с частью первой пункта 9 статьи 328 НК, согласно которой с 2024 года корректировка налоговых обязательств, обусловленная возвратом в текущем налоговом периоде денежных средств, учтенных при исчислении налога при УСН в прошлом налоговом периоде, осуществляется путем уменьшения налоговой базы, а не суммы налога при УСН, при условии, что в периоде возврата денежных средств действует та же ставка налога при УСН, что и в периоде их включения в налоговую базу.

Изменения в подпункт 12.5 пункта 12 Инструкции обусловлены тем, что с 2024 года определение размера расчетной стоимости одного квадратного метра (метра) типового капитального строения (здания, сооружения) в отношении иных зданий, сооружений, помещений осуществляется в соответствии с приложением 32¹ к НК исходя из площади (протяженности) этих зданий, сооружений, помещений.

Корректировки, внесенные в подстрочное примечание «⁵» к форме книги учета доходов и расходов, в подпункт 6.4 пункта 6, пункт 7, подпункт 12.7 пункта 12, подпункт 13.2 пункта 13 Инструкции, носят редакционный характер.

Для обеспечения единообразия ведения учета организации, применяющие УСН, вправе отразить в книге учета доходов и расходов, актуализированной с учетом положений постановления № 5/15/13/9, сведения за период начиная с 1 января 2024 г.

О порядке взимания в ЕАЭС НДС по услугам в электронной форме

Инспекция информирует о том, что Протокол о внесении изменений в Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года в части определения порядка взимания косвенных налогов при оказании услуг в электронной форме, подписанный 9 декабря 2022 г. (далее – Протокол) вступил в силу 4 марта 2024 г. и его положения начинают применяться с 1 апреля 2024 г.

Под услугами в электронной форме согласно абзацу пятому статьи 1 Протокола понимаются услуги, которые оказаны через информационно-телекоммуникационную сеть (сеть электросвязи), в том числе через сеть Интернет, оказание которых невозможно без использования информационных технологий.

Перечень услуг в электронной форме утвержден Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 27.09.2023 № 97, которое также применяется с 1 апреля 2024 г.

Из положений Протокола следует, что при оказании услуг в электронной форме субъектом хозяйствования одного государства-члена Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС) покупателю другого государства-члена ЕАЭС налог на добавленную стоимость (далее – НДС) взимается в государстве-члене ЕАЭС, в котором осуществляет деятельность покупатель таких услуг.

Критерии определения места осуществления деятельности покупателя услуг в электронной форме (места реализации услуг) установлены пунктами 5-8 Порядка взимания НДС при оказании услуг в электронной форме, являющегося приложением к Протоколу (далее – Порядок).

В целях обеспечения уплаты НДС пунктами 9 и 10 Порядка закреплена обязанность продавца государства-члена ЕАЭС, оказывающего услуги в электронной форме покупателю, местом реализации которых признается территория другого государства-члена ЕАЭС, встать на учет в налоговом органе этого другого государства-члена ЕАЭС.

Соответственно, белорусские организации, белорусские индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги покупателям, местом осуществления деятельности которых является иное государство-член ЕАЭС, обязаны встать на учет в налоговом органе этого другого государства-члена ЕАЭС и производить исчисление и уплату НДС в бюджет этого другого государства-члена ЕАЭС.

В свою очередь иностранные организации и индивидуальные предприниматели (государств-членов ЕАЭС) в отношении услуг в электронной форме, оказываемых физическим лицам (в т.ч. индивидуальным предпринимателям), местом реализации которых является Республика Беларусь, обязаны:

встать на учет в инспекции МНС по г. Минску (в соответствии с подп. 1.7 п. 1 ст. 70 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее – НК);

ежеквартально производить исчисление и уплату НДС в бюджет Республики Беларусь (в соответствии с положениями ст. 141 НК);

ежеквартально представлять налоговую декларацию (расчет) по НДС при оказании услуг в электронной форме в инспекцию МНС по г. Минску (в соответствии с положениями ст. 141 НК).

Комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 7 марта 2024 г. № 164 «О вопросах налогообложения»

13 марта 2024 г. на Национальном правовом Интернет-портале Республики Беларусь опубликовано постановление Совета Министров Республики Беларусь от 7 марта 2024 г. № 164 «О вопросах налогообложения» (регистрационный номер в Национальном реестре правовых актов 5/52891, далее – постановление № 164).

Согласно пункту 5 постановления № 164 его положения вступают в силу после официального опубликования, за исключением пункта 2, который вступает в силу в первый день месяца, наступающего по истечении двух месяцев с даты официального опубликования постановления № 164.

При применении постановления № 164 необходимо учитывать следующее.

1. С 1 апреля 2024 г. по 31 декабря 2026 г. ставка налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы), по дивидендам и приравненным к ним доходам (далее – дивиденды), начисляемым (выплачиваемым) иностранным организациям с местом нахождения в государстве, включенном в перечень иностранных государств, совершающих недружественные действия в отношении белорусских юридических и (или) физических лиц, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 6 апреля 2022 г. № 209 (далее – Перечень), устанавливается в размере 25 процентов.

Справочно: место нахождения организации определяется в соответствии со статьей 16 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК); доходы от источников в Республике Беларусь для целей налога на доходы определены пунктом 3 статьи 189 НК.

В соответствии с пунктом 1 статьи 191 НК датой возникновения обязательств по уплате налога на доходы является приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа).

Соответственно, при заполнении налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы в отношении дивидендов иностранным организациям с местом нахождения в государстве, включенном в Перечень, день начисления которых в соответствии с пунктами 2 и 4 статьи 191 НК приходится на период:

1)                 с 1 апреля 2024 г. по 31 мая 2024 г. включительно, налоговые агенты вправе отражать ставку налога в размерах, предусмотренных соглашениями, указанными в приложении к постановлению № 164, при представлении документа, подтверждающего постоянное местонахождение иностранной организации, с соблюдением условий статьи 194 НК и соглашений для применения таких ставок. При непредставлении такого подтверждения применяется ставка налога в размере 25 процентов;

2)                 с 1 июня 2024 г. по 31 декабря 2026 г., налоговые агенты обязаны отражать ставку налога в размере 25 процентов при начислении (выплате) иностранным организациям, местом нахождения которых является государство, с которым заключено соглашение, указанное в приложении к постановлению № 164;

3)                 с 1 апреля 2024 г. по 31 декабря 2026 г., налоговые агенты обязаны отражать ставку налога в размере 25 процентов при начислении (выплате) иностранным организациям, местом нахождения которых является государство, с которым отсутствует соглашение, а также США, соглашение с которым не распространяется на дивиденды.

Таким образом, при заполнении налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы за 2-ой квартал 2024 г. налоговый агент обязан разграничивать применение ставок налога по национальному законодательству или соглашению в зависимости от дня начисления дохода (платежа) – апрель-май 2024 г. и июнь 2024 г. – и указывать соответствующие сведения отдельными строками.

2. С 1 июня 2024 г. по 31 декабря 2026 г. приостанавливается исполнение Республикой Беларусь международных договоров об избежании двойного налогообложения (далее – соглашения) с государствами, включенными в Перечень, в части статей, которые регулируют налогообложение дивидендов, процентов и доходов от отчуждения имущества, согласно приложению к постановлению № 164.

Соответственно, помимо дивидендов, пониженные ставки налога на доходы (освобождение), предусмотренные статьями соглашений, указанными в приложении к постановлению № 164, не предоставляются к доходам от источников в Республике Беларусь от долговых обязательств, от отчуждения имущества, включая доходы от отчуждения акций (долей) в уставном фонде (акций) белорусских организаций, день начисления которых иностранным организациям с местом нахождения в государстве, включенном в Перечень, наступает согласно статье 191 НК с 1 июня 2024 г.

Таким образом, при заполнении налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы за 2-ой квартал 2024 г. налоговый агент обязан разграничивать применение ставок налога по национальному законодательству или соглашению в зависимости от дня начисления дохода (платежа) – апрель-май 2024 г. и июнь 2024 г. – и указывать соответствующие сведения отдельными строками.

3. Доходы, получаемые в соответствии с пунктом 1 статьи 213 НК с 1 июня 2024 г. от источников в Республике Беларусь физическим лицом, являющимся налоговым резидентом иностранного государства, в виде дивидендов, от долговых обязательств, от отчуждения имущества, в том числе от отчуждения акций (долей), регламентируемые статьями соглашений, указанными в приложении к постановлению № 164, исполнение которых приостановлено, подлежат налогообложению в Республике Беларусь по ставкам, установленным статьей 214 НК.

4. Учитывая, что положения статей «Устранение двойного налогообложения» соглашений не приостановлены, Республика Беларусь продолжит предоставлять в соответствии с соглашениями, указанными в приложении к постановлению № 164, зачет или освобождение (в зависимости от положений соглашения) в отношении налогов, уплаченных (удержанных) за рубежом.

Получаемые налоговыми резидентами Республики Беларусь от источников в иностранном государстве доходы, в отношении которых исполнение положений соглашений приостановлено, подлежат налогообложению по ставкам и в порядке, предусмотренным законодательством такого иностранного государства. При этом в отношении таких доходов фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога с доходов подлежат зачету в Республике Беларусь:

у юридических лиц Республики Беларусь при уплате налога на прибыль – в порядке и с учетом особенностей, предусмотренных соответствующим соглашением и статьей 187 НК;

у физических лиц – при уплате подоходного налога с физических лиц в Республике Беларусь – в порядке и с учетом особенностей, предусмотренных соответствующим соглашением и статьей 224 НК.

Комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 18 марта 2024 г. № 185 «Об изменении постановлений Совета Министров Республики Беларусь»

С 31 марта 2024 г. постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18 марта 2024 г. № 185 «Об изменении постановлений Совета Министров Республики Беларусь» (опубликовано 20 марта 2024 г.) изменяются ставки утилизационного сбора в отношении некоторых видов и категорий транспортных средств, самоходных машин, прицепов (полуприцепов) к ним.

При этом изменена градация ставок утилизационного сбора — «с даты выпуска которых прошло до 3 лет включительно» и «прошло более 3 лет».

Помимо того, срок для представления субъектами хозяйствования документов о критериях самоходных машин увеличен и составляет один год.

Об изменениях в функционировании механизма электронных накладных и электронного документооборота

Советом Министров Республики Беларусь 10 апреля 2023 года принято постановление № 248 «Об изменении постановления Совета Министров Республики Беларусь от 30 декабря 2019 г. № 940» (далее — постановление № 248).

Постановлением № 248 расширяется сфера применения на добровольной основе электронного документооборота при осуществлении взаимной торговли с другими государствами, в первую очередь с Российской Федерацией.

Постановлением № 248 предусматривается, что осуществление трансграничного электронного документооборота возможно при:

наличии у субъектов хозяйствования технической возможности;

наличии заключенного между национальным оператором доверенной третьей стороны и доверенной третьей стороной — нерезидентом Республики Беларусь соглашения об установлении доверия к издаваемым в других государствах сертификатам открытых ключей проверки электронной цифровой подписи (далее — ЭЦП);

установлении информационного взаимодействия между EDI-провайдером — резидентом Республики Беларусь и оператором электронного документооборота — нерезидентом Республики Беларусь. 

Указанное постановление вступает в силу с 1 мая 2024 г.

Осуществление обмена транспортными (товаросопроводительными) и (или) иными документами, подтверждающими перемещение товаров при осуществлении взаимной торговли с другими государствами (далее — транспортные и иные документы) будет осуществляться с использованием действующего механизма по созданию, передаче и получению электронных накладных, применяемого в Республике Беларусь с 2016 г. Дополнительные технические операции, связанные с осуществлением процедуры проверки ЭЦП национальным оператором доверенной третьей стороны по признанию подлинности электронных документов при межгосударственном электронном взаимодействии, будут осуществляться оператором электронного документооборота (EDI-провайдером) и организацией, определенной Указом Президента Республики Беларусь от 8 ноября 2011 г. № 515 «О некоторых вопросах развития информационного общества в Республике Беларусь» национальным оператором доверенной третьей стороны (РУП «Национальный центр электронных услуг»).

В связи с этим при наличии заинтересованности у субъектов хозяйствования в использовании электронного документооборота при осуществлении взаимной торговли с другими государствами таким субъектам хозяйствования необходимо обращаться к EDI-провайдерам для организации ими такого электронного документооборота с зарубежными контрагентами.

Справочно. Перечень аттестованных EDI-провайдеров размещен на официальном сайте ГП «Центр систем идентификации».

Одновременно обращаем внимание, что при осуществлении электронного документооборота в рамках взаимной торговли с Российской Федерацией следует учитывать, что согласно части 4 статьи 7 Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи» в Российской Федерации установлено дополнительное условие для признания электронных подписей, созданных в соответствии с нормами права иностранного государства — заключение соглашения между участниками электронного взаимодействия о признании таких ЭЦП.

Таким образом, для использования электронного документооборота при осуществлении взаимной торговли с Российской Федерацией также необходимо заключение соглашения между субъектами хозяйствования Республики Беларусь и Российской Федерации, выступающими сторонами по сделке, предусматривающей перемещение товаров.

Порядок исчисления транспортного налога по транспортным средствам, с года выпуска которых прошло не более трех лет, включенным в перечень транспортных средств повышенной комфортности

Организациями - плательщиками транспортного налога начиная с 2024 года в соответствии с пунктом 1¹ статьи 307⁷ Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) по транспортным средствам, с года выпуска которых прошло не более трех лет, включенным в перечень транспортных средств повышенной комфортности, определяемый Советом Министров Республики Беларусь (далее – транспортные средства повышенной комфортности), транспортный налог, включая авансовые платежи, исчисляется по ставкам, увеличенным в десять раз.

В 2024 году положения пункта 1¹ статьи 307⁷ НК распространяются на транспортные средства с годом выпуска 2022, 2023, 2024 г.г.

Ставки транспортного налога установлены в зависимости от разрешенной максимальной массы, числа посадочных мест или за одну единицу транспортного средства согласно пункту 1 приложения 27 к НК.

В соответствии с пунктом 8 статьи 307⁷ НК плательщики-организации за первый - третий кварталы текущего налогового периода уплачивают авансовые платежи в размере одной четвертой годовой ставки транспортного налога по транспортным средствам, признаваемым объектом налогообложения, имеющимся у организации по состоянию:

на 1 января текущего года - за первый квартал;

на 1 апреля текущего года - за второй квартал;

на 1 июля текущего года - за третий квартал.

При исчислении и уплате авансовых платежей льготы по транспортному налогу не применяются.

Учитывая изложенное, при наличии у организации по состоянию на 01.01.2024 транспортных средств повышенной комфортности, признаваемых объектом налогообложения транспортным налогом, ей по сроку не позднее 22.03.2024 необходимо исчислить и уплатить авансовый платеж по транспортному налогу за первый квартал 2024 года в размере одной четвертой годовой ставки транспортного налога, увеличенной в десять раз.

В аналогичном порядке производится исчисление и уплата авансовых платежей по транспортному налогу по транспортным средствам повышенной комфортности за второй и третий кварталы по сроку не позднее 24.06.2024 и 23.09.2024 при условии наличия у организации таких транспортных средств по состоянию на 1 апреля 2024 г. и 1 июля 2024 г. соответственно.

В настоящее время разработанный проект постановления Совета Министров Республики Беларусь (далее – проект постановления) находится на согласовании у заинтересованных государственных органов.

В проекте постановления определен перечень транспортных средств повышенной комфортности:

______________________

* Относятся модели (версии, серии, классы) транспортных средств, наименование которых начинается с указанных символов.

Обращаем внимание! Несмотря на вступление в силу положений постановления Совета Министров Республики Беларусь после его официального опубликования, проектом постановления предусмотрено, что они распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 01.01.2024.

Исходя из вышеизложенного, рекомендуется произвести уплату авансового платежа по транспортному налогу по транспортным средствам повышенной комфортности за первый квартал 2024 года организациями -плательщиками транспортного налога в соответствии с вышеизложенным порядком.

Неуплата, несвоевременная или неполная уплата авансовых платежей по транспортному налогу служит основанием для применения мер принудительного исполнения налогового обязательства и уплаты соответствующих пеней (статья 55 НК), а также для применения к указанному лицу мер ответственности в порядке и на условиях, установленных законодательством.

Вниманию субъектов хозяйствования, включенных в перечень уполномоченных складов!

С 18.02.2024 вступили в силу дополнительные требования, установленные постановлением МНС от 07.06.2023 № 23 «Об изменении постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 3 мая 2021 г. № 17» (далее – постановление № 23, постановление № 17).

Так, в частности предусмотрены следующие дополнительные требования к владельцам уполномоченных складов и уполномоченным складам:

- обязанность осуществления предпринимательской деятельности в течение 12 месяцев подряд, т.е. субъект хозяйствования не должен быть отнесен к неактивным плательщикам;

- отсутствие задолженности по налогам, сборам (пошлинам), иным обязательным платежам в республиканский и местные бюджеты на 1-е число месяца, следующего за отчетным;

- не привлечение к административной ответственности в области предпринимательской деятельности и (или) против порядка налогообложения;

- уполномоченный склад должен принадлежать владельцу на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;

- присоединение к Соглашению о сотрудничестве и взаимодействии в сфере контроля за оборотом товаров, подлежащих маркировке унифицированными контрольными знаками или средствами идентификации (далее – Соглашение). 

Соблюдение указанных требований является основаниями для включения склада в перечень уполномоченных складов, а также его нахождения в указанном перечне.

Соглашение предусматривает, в том числе, следующие обязанности владельца уполномоченного склада:

- представление в МНС информации о заключении или расторжении договора с субъектом хозяйствования на пользование уполномоченным складом;

- предоставление в МНС по письменному запросу МНС (его территориального органа, согласованному МНС) информации и (или) документов, необходимых для проведения контрольно-аналитических мероприятий в целях недопущения вовлечения в нелегальный оборот товаров, а также для контроля за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов, сборов (пошлин), пеней, иных обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты в отношении субъектов хозяйствования, осуществляющих хранение подлежащих маркировке товаров;

- предоставление сотрудникам МНС (его территориальных органов) в соответствии со служебным удостоверением и письмом (предписанием, требованием и т.п.), подписанным Министром (заместителем Министра), руководителем (заместителем руководителя) соответствующего налогового органа, доступа на территорию уполномоченных складов, а также к информационным системам учета и движения складской продукции в отношении товаров, размещенных на территории уполномоченных складов.

В этой связи объекты недвижимости и их владельцы, включенные в настоящее время в перечень уполномоченных складов (приложение 3 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 3 мая 2021 г. № 17 «О реализации Указа Президента Республики Беларусь от 10 июня 2011 г. № 243» (далее – перечень, постановление № 17), которые не будут соответствовать всем требованиям, установленным в приложении 4 к постановлению №17 (в редакции, вступившей в силу с 18.02.2024), при очередной корректировке постановления № 17 будут исключены из перечня уполномоченных складов.

До внесения изменений в постановление № 17 субъекты хозяйствования, включенные в перечень уполномоченных складов, вправе осуществлять хранение и маркировку товаров унифицированными контрольными знаками или средствами идентификации на уполномоченных складах, включенных в перечень уполномоченных складов.

Об обеспечении дифференцированного учета в торговых объектах с торговой площадью свыше 200 м2

В соответствии с пунктом 10 Положения об использовании кассового и иного оборудования при приеме средств платежа, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 06.07.2011№ 924/16 (далее – Положение № 924/16, постановление № 924/16) субъекты хозяйствования, осуществляющие продажу товаров в торговом объекте с торговой площадью 200 м² и более, обязаны использовать кассовый суммирующий аппарат или программную кассу (далее – кассовое оборудование), обеспечивающие дифференцированный учет данных о товарах, а также формирование в платежном документе помимо иной информации, определенной в требованиях к кассовому суммирующему аппарату или программной кассе, наименования товара.

Справочно. Данное требование не распространяется на объекты потребительской кооперации, расположенных на территории сельской местности и на магазины беспошлинной торговли.

Согласно части второй пункта 10 Положения № 924/16 дифференцированный учет данных о реализуемых товарах, подлежащих товарной нумерации и штриховому кодированию, с 10.03.2023 осуществляется с использованием международного идентификационного номера товара (глобальный номер торговой единицы - Global Trade Item Number (GTIN), наносимого на товар (этикетку, упаковку) в виде машиночитаемых символик (штриховых идентификационных кодов). Источником данных о таком номере является межведомственная распределенная информационная система «Банк данных электронных паспортов товаров» (далее – ePASS).

Справочно. Пунктом 23 Положения о товарной нумерации и штриховом кодировании товаров (продукции) в Республике Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.05.2000 № 748, предусмотрено, что маркированию штриховыми идентификационными кодами могут не подвергаться по техническим или иным причинам:

изделия народных художественных ремесел и авторские работы;

товары (продукция), изготовленные по индивидуальным заказам;

товары (продукция), для которых техническими нормативными правовыми актами в области технического нормирования и стандартизации не предусмотрено наличие потребительской тары, этикетки, ярлыка и на которые технически невозможно нанесение штрихового идентификационного кода;

товары (продукция), которые реализуются через розничную торговую сеть непосредственно покупателю путем фасования или другого отмеривания;

товары, масса брутто которых превышает 25 кг;

товары, являющиеся составной частью комплекта;

единичные образцы товаров (продукции);

товары (продукция), которые не реализуются оптом и (или) через розничную торговую сеть, общественное питание, а поставляются или изготавливаются для собственного производства (потребления);

товары (продукция), которые не предназначены для реализации непосредственно потребителям;

ювелирные изделия;

мебель;

электронно-вычислительные машины;

продукция военного назначения.

Учитывая изложенное, при реализации в торговом объекте с торговой площадью 200 м² и более:

товаров, поименованных в пункте 23 Положения № 748, способ обеспечения дифференцированного учета определяется субъектом торговли самостоятельно. При этом в платежном документе помимо иной информации, определенной в требованиях к кассовому суммирующему аппарату или программной кассе, в обязательном порядке должно содержаться наименование товара;

товаров, не поименованных в пункте 23 Положения № 748, дифференцированный учет должен быть обеспечен с использованием международного идентификационного номера товара (глобальный номер торговой единицы – Global Trade Item Number (GTIN), содержащимся в ePASS. Обеспечить указанное требование возможно путем не только использования кассовых суммирующих аппаратов или программных касс, обеспечивающих дифференцированный учет данных о реализуемых товарах, но и специальных считывающих технических средств (сканеров) с помощью которых будет осуществляться считывание международного идентификационного номера товара (глобальный номер торговой единицы – Global Trade Item Number (GTIN) для получения информации о наименовании, количестве и стоимости предлагаемых к реализации товаров и реализуемых товарах.

Обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 4 августа 2005 г. № 862 «О некоторых вопросах по внедрению товарной нумерации и штрихового кодирования и внесении изменений и дополнений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 24 мая 2000 г. № 748» (далее - постановление № 862) предусмотрено обязательное маркирование штриховыми идентификационными кодами товаров (продукции), производимых юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на территории Республики Беларусь и предназначенных для торговли ими на территории Республики Беларусь, на которые технически возможно нанесение штриховых идентификационных кодов.

В отношении импортируемых товаров на территорию Республики Беларусь вопрос о наличии международного идентификационного номера товара (глобальный номер торговой единицы - Global Trade Item Number, GTIN) и их описание в ePASS должен решаться заявителем в рамках договорных отношений, в том числе с учетом пункта 2 постановления № 862, предусматривающего, что наличие товарного номера, нанесенного в виде штрихового идентификационного кода на товары (продукцию) в соответствии с законодательством, является одним из существенных условий договора купли-продажи (поставки) таких товаров (продукции), одной из сторон которого являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие оптовую и (или) розничную торговлю, общественное питание на территории Республики Беларусь и использующие для ведения товарного учета автоматическую идентификацию товаров (продукции).

Обращаем внимание, что если на товар нанесен GTIN в виде штрихового кода и товар зарегистрирован в ePASS, то присвоение и нанесение в виде штрихового кода другого GTIN на такой товар не требуется. При этом наличие нескольких поставщиков не имеет значения.

Справочно. Проверить наличие GTIN в ePASS можно через личный кабинет пользователя, посредством Web-сервисов или с помощью бесплатного мобильного приложения «ePASS.MOBILe».

Для выполнения требований пункта 10 Положения № 924/16 субъектам хозяйствования, осуществляющим розничную торговлю товарами в торговых объектах с торговой площадью 200 м² и более, необходимо:

1. Использовать кассовое оборудование, обеспечивающее дифференцированный учет данных о товарах и считывание и передачу в систему контроля кассового оборудования (далее – СККО) информации о GTIN реализованных товаров.

Справочно. Указанным требованиям соответствуют кассовые суммирующие аппараты, включенные в раздел 2 Государственного реестра моделей (модификаций) кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, используемых на территории Республики Беларусь, утвержденного постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 14.10.2011 № 74 (далее - Государственный реестр); а также программные кассы со сферой применения «Сфера торговли (в том числе для использования в торговых объектах, в которых установлена обязанность использования кассового оборудования, обеспечивающего дифференцированный учет данных о товарах)».

2. Проинформировать поставщиков товаров о необходимости поставки товаров с нанесенными GTIN.

3. В случае приобретения товаров без нанесенных GTIN, либо информация о которых отсутствует в ePASS, субъектам торговли для целей выполнения норм пункта 10 Положения № 924/16 необходимо обращаться в Ассоциацию автоматической идентификации ГС1 Беларуси для самостоятельного получения и нанесения на реализуемые товары (за исключением товаров, указанных в пункте 23 Положения № 748) GTIN.

Справочно. Информационные материалы об использовании GTIN, порядке их получения и нанесения, а также контакты Ассоциации автоматической идентификации ГС1 Беларуси размещены на сайте                                                                               http://gs1by.by.

3. При реализации товаров обеспечивать считывание GTIN, работу кассового оборудования с базой товаров (работ, услуг), а также формирование в платежном документе, помимо иной информации, определенной в требованиях к кассовому суммирующему аппарату или программной кассе, наименования товара.

Обращаем внимание, что использование субъектами хозяйствования кассового оборудования, которое не обеспечивает дифференцированный учет, влечет административную ответственность за нарушение порядка использования кассового оборудования, установленную частью первой статьи 13.15 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях, предусматривающую наложение штрафа в размере:

на должностное лицо субъекта хозяйствования – до 50 базовых величин;

на индивидуального предпринимателя - до 100 базовых величин;

на юридическое лицо - до 200 базовых величин.

Об обеспечении дифференцированного учета при реализации товаров, подлежащих маркировке

С 01.07.2025 для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих продажу товаров, подлежащих маркировке средствами идентификации (далее – СИ) и унифицированными контрольными знаками (далее – УКЗ), вводится обязанность обеспечивать дифференцированный учет данных о реализуемых товарах, предусмотренный пунктом 10 Положения № 924/16, вне зависимости от размера торговой площади торгового объекта (абзац третий части первой пункта 101 Положения № 924/16 в редакции постановления Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 07.12.2022 № 841/27 «Об изменении постановлений Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 6 июля 2011 г. № 924/16 и от 3 марта 2022 г. № 114/6»).

Для обеспечения требований по реализации маркированных товаров субъектам хозяйствования необходимо:

1. Изучить перечни товаров, подлежащих маркировке средствами идентификации и унифицированными контрольными знаками.

Справочно. Перечни товаров, подлежащих маркировке СИ и УКЗ, определены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 29.07.2011 № 1030 «О подлежащих маркировке товарах».

2. В случае реализации подлежащих маркировке товаров приобрести (доработать) кассовое оборудование, обеспечивающее дифференцированный учет данных о товарах и реализацию маркированных товаров.

Справочно. В настоящее время производителями КСА и операторами программных кассовых систем проводится работа по доработке кассового оборудования на соответствие новым требованиям и подаче заявок для проведения испытаний доработанных и новых моделей (модификаций) КСА, для включения в Государственный реестр, а также на проведение оценки моделей программных касс на соответствие новым требованиям. Данная работа должна быть завершена в отношении КСА до 01.04.2024, в отношении программных касс до 01.05.2024.

После доработки производителями моделей КСА и включения их в Государственный реестр необходимо доработать используемые в торговых и иных объектах КСА до соответствия новым требованиям либо приобрести и подключить к СККО новые модели КСА:

субъектами хозяйствования, осуществляющими продажу маркированных унифицированными контрольными знаками и средствами идентификации товаров – до 01.01.2025;

иными субъектами хозяйствования – до 01.04.2025.

До 01.01.2025 операторами программных кассовых систем должна быть осуществлена замена программного обеспечения программных касс у пользователей.

2. Проинформировать поставщиков товаров о необходимости поставки товаров с нанесенными GTIN.

При этом следует учитывать, что в случае приобретения товаров без нанесенных GTIN субъектам торговли для целей выполнения нормпункта 10 Положения № 924/16 необходимо обращаться в Ассоциацию автоматической идентификации ГС1 Беларуси для самостоятельногополучения и нанесения на реализуемые товары GTIN (за исключениемтоваров, указанных в пункте 23 Положения о товарной нумерации иштриховом кодировании товаров (продукции) в Республике Беларусь,утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусьот 24.05.2000 № 748).

3. При реализации товаров обеспечивать считывание GTIN, средств идентификации и (или) УКЗ, а также формирование в платежном документе информации, определенной в требованиях к кассовому суммирующему аппарату (постановление № 29/99) или программной кассе (постановление № 10).

Обращаем внимание, что в случае если кассовое оборудование обеспечивает возможность извлечения GTIN из считанного кода маркировки, в таком кассовом оборудовании может быть реализована возможность передачи извлеченного GTIN в СККО без необходимости дополнительного считывания такого номера.

При реализации в кассовом оборудовании такого функционала, эта особенность должна быть отражена в эксплуатационной документации на кассовое оборудование, включающей руководство пользователя, а также указываться при подаче документов (копий документов) на оценку программной кассы на соответствие предъявляемым требованиям.

При использовании такого функционала ответственность за достоверность информации (соответствие GTIN, нанесенного на маркированный товар, и GTIN, включенного в код маркировки и переданного в СККО) возлагается на субъекта торговли, реализующего товары, подлежащие маркировке.

Разъяснения порядка применения стандартного налогового вычета для молодых специалистов, молодых рабочих (служащих)

В соответствии с подпунктом 1.4 пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) c 01.01.2024 физические лица, являющиеся молодыми специалистами, молодыми рабочими (служащими) (далее – молодой специалист), имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 620 руб.

Стандартный налоговый вычет предоставляется молодому специалисту в течение установленного законодательством срока обязательной работы у нанимателя по распределению (перераспределению), трудоустройству в счет брони, направлению (перенаправлению) на работу и срока продолжения с ним трудовых отношений, но не более семи лет с даты трудоустройства у таких нанимателей.

Ситуация 1. Работник заключил трудовой договор с нанимателем 25.08.2017. В период работы поступил в ВУЗ, где получил высшее образование за счет средств бюджета. В июле 2022 года получил свидетельство о направлении на работу по распределению к своему нанимателю (свидетельство датировано 30.06.2022).

Справочно, наниматель не производит расторжение действующего трудового договора и заключение нового трудового договора в связи с представлением работником свидетельства о направлении на работу по распределению.

Согласно пункту 7 статьи 72 Кодекса Республики Беларусь об образовании (далее – Кодекс об образовании) срок обязательной работы по распределении у такого работника (работавшего у нанимателя до направления на работу по распределению) начинается с даты выдачи свидетельства о направлении на работу, т.е. с 30.06.2022. Срок обязательной работы по распределению составляет 2 года и заканчивается 30.06.2024.

По состоянию на 01.01.2024 срок работы молодого специалиста по распределению не истек, и он является молодым специалистом.

Следовательно, работник имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 620 руб.

На 30.06.2024 работник работает у нанимателя с даты трудоустройства 6 лет и 10 месяцев. В течение какого периода времени данный молодой специалист имеет право на получение стандартного налогового вычета, установленного подпунктом 1.4 пункта 1 статьи 209 НК?

Ответ: Исходя из положений подпункта 1.4 пункта 1 статьи 209 НК, работник (молодой специалист) имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 620 руб. в месяц в период с января по август 2024 года.

Обоснование: в рассматриваемой ситуации максимальный период, в течение которого работник имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 620 руб. (не более 7 лет с даты трудоустройства у нанимателя, у которого он обязан отработать по распределению), составляет с 25.08.2017 по 25.08.2024.

Период обязательной работы по распределению составляет с 30.06.2022 по 30.06.2024. Следовательно, с сентября 2024 года работник теряет право на получение стандартного налогового вычета в размере 620 руб. в месяц, так как 7 лет с даты трудоустройства у нанимателя заканчиваются 25.08.2024.

Ситуация 2. Работница трудоустроилась к нанимателю 01.07.2016 как молодой специалист с обязательным сроком отработки по распределению 2 года. С 01.12.2016 ушла в декретный отпуск. Находясь в первом декретном отпуске, родила второго, а потом третьего ребенка.

Работница вышла на работу из трех декретных отпусков только 01.03.2024. Время нахождения в декретном отпуске не захотела засчитывать в срок обязательной работы по распределению. Таким образом, работница должна отработать у данного нанимателя по распределению еще 1 год и 7 месяцев.

В течение какого периода времени работница имеет право на получение стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1.4 пункта 1 статьи 209 НК?

Ответ: В рассматриваемой ситуации работница (молодой специалист) не имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 620 руб. в месяц в отношении доходов, получаемых у нанимателя с момента выхода из декретного отпуска (с марта 2024 года).

Обоснование: работница является молодым специалистом в течение периодов: с 01.07.2016 по 01.12.2016 и с 01.03.2024 по 30.09.2025.

В то же время период, в течение которого работница имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 620 руб. (не более 7 лет с даты трудоустройства у нанимателя, у которого он обязан отработать по распределению) закончился 01.07.2023 (с 01.07.2016 по 01.07.2023). Следовательно, работница не имеет права на получение стандартного налогового вычета в размере 620 руб.

Ситуация 3. Работник направлен на работу по распределению после колледжа (среднее профессиональное образование). В период работы у нанимателя поступил в ВУЗ, после окончания которого получил общее высшее образование и снова направлен на работу по распределению к этому же нанимателю. В дальнейшем закончил аспирантуру (специальное высшее образование) и снова направлен на работу по распределению к этому же нанимателю. Срок обязательной работы по распределению по всем трем направлениям составляет 2 года по каждому направлению.

Общий период обязательной отработки у конкретного нанимателя составил 6 лет.

Срок работы по распределению по последнему направлению истекает в июне 2025 года. В то же время 7-летний срок работы работника у данного нанимателя истекает в июне 2024 года.

В течение какого периода времени работник имеет право на получение стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1.4 пункта 1 статьи 209 НК?

Ответ: В рассматриваемой ситуации работник по состоянию на 01.01.2024 признается молодым специалистом, так как на 01.01.2024 не истек срок его обязательной работы по распределению (срок истекает в июне 2025 года).

В рассматриваемой ситуации работник (молодой специалист) имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 620 руб. в месяц в отношении доходов, получаемых у нанимателя, с января по июнь 2024 года, т.е. по месяц, в котором истекает 7-летний срок работы у данного нанимателя.

Ситуация 4. Физическое лицо 30.06.2022 заканчивает ВУЗ, получает свидетельство о направлении на работу в организацию А (свидетельство датировано 30.06.2022). Срок обязательной работы по распределению – 2 года, т.е. с 01.07.2022 по 30.06.2024. Работник прибыл в организацию А и заключил с ним трудовой договор с 01.07.2022.

01.09.2022 работнику сообщают, что организация А ликвидируется.

Работник обращается в ВУЗ, проходит процедуру перераспределения. ВУЗ выдает новое свидетельство о направлении на работу в организацию Б. В свидетельстве указан срок прибытия на работу – 01.11.2022, срок обязательной работы не указан.

31.10.2022 работник прекратил трудовые отношения с организацией А, а 01.11.2022 принят на работу в порядке перевода в организацию Б.

Согласно пункту 6 статьи 74 Кодекса об образовании срок обязательной работы по перераспределению определяется сроком обязательной работы по распределению и уменьшается на время, отработанное выпускником по распределению. Таким образом, срок обязательной работы по перераспределению в организации Б составляет 1 год 8 месяцев и заканчивается 30.06.2024.

Выпускник, отработав обязательный срок по перераспределению, продолжает трудовые отношения с нанимателем Б.

В течение какого периода времени работник имеет право на получение стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1.4 пункта 1 статьи 209 НК?

Т.е. с какой даты считать 7-летний срок для целей представления стандартного налогового вычета в размере 620 руб.: с 01.07.2022 (дата трудоустройства у нанимателя А, у которого работник трудоустроился по распределению) или с 01.11.2022 (дата трудоустройства у нанимателя В, у которого работник трудоустроился по перераспределению).

Ответ: Стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.4 пункта 1 статьи 209 НК, предоставляется молодому специалисту в течение установленного законодательством срока обязательной работы у нанимателя по распределению (перераспределению), трудоустройству в счет брони, направлению (перенаправлению) на работу и срока продолжения с ним трудовых отношений, но не более семи лет с даты трудоустройства у таких нанимателей.

Учитывая, что максимальный период, в течение которого представляется стандартный налоговый вычет сформулирован как не более семи лет с даты трудоустройства у нанимателей, в данной ситуации налоговый вычет предоставляется такому работнику в течение семи лет с даты трудоустройства у нанимателя А в качестве молодого специалиста (с 01.07.2022).

Справочно, дата такого трудоустройства содержится в трудовой книжке, которую работник представил нанимателю Б при трудоустройстве по перераспределению.

Ситуация 5. Молодой специалист заключил 01.07.2022 трудовой договор с нанимателем, к которому прибыл на работу по распределению. Данный работник был 01.09.2022 уволен в связи со службой в армии. Период военной службы по призыву в армии такого лица составил с 01.10.2022 по 01.04.2024.

После службы в армии работник вернулся к этому же нанимателю, с которым 10.05.2024 заключил трудовой договор. При этом работник изъявил желание, чтобы период военной службы по призыву в армии был засчитан в период работы по распределению (пункт 8 статьи 72 Кодекса об образовании). Соответственно, на момент трудоустройства (10.05.2024), период обязательной работы по распределению составил 1 год и 8 месяцев (2 месяца до армии и 1 год и 6 месяцев в армии).

Таким образом, период обязательной работы по распределению закончится у работника 10.09.2024. Работник продолжит дальше работать у этого нанимателя.

В течение какого периода времени работник имеет право на получение стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1.4 пункта 1 статьи 209 НК?

Т.е. с какой даты считать 7-летний срок для целей представления стандартного налогового вычета в размере 620 руб.: с 01.07.2022 (дата первого трудоустройства у нанимателя, у которого работник изначально трудоустроился по распределению) или с 10.05.2024 (дата трудоустройства у нанимателя после армии).

Ответ: Стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.4 пункта 1 статьи 209 НК, предоставляется молодому специалисту в течение установленного законодательством срока обязательной работы у нанимателя по распределению (перераспределению), трудоустройству в счет брони, направлению (перенаправлению) на работу и срока продолжения с ним трудовых отношений, но не более семи лет с даты трудоустройства у таких нанимателей. В рассматриваемой ситуации наниматель один. Следовательно, семилетний срок отсчитывается с даты трудоустройства у такого нанимателя на основании свидетельства о направлении на работу по распределению, т.е. с 01.07.2022.

ВНИМАНИЮ МОЛОДЫХ СПЕЦИАЛИСТОВ !

С 1 января 2024 г. на основании подпункта 1.4 пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц молодые специалисты, молодые рабочие (служащие) (далее – молодые специалисты), получившие высшее, научно-ориентированное, среднее специальное или профессионально-техническое образование и трудоустроенные в соответствии со свидетельством о направлении на работу, имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 620 рублей в месяц.

В соответствии с частью второй пункта 52 статьи 208 НК для целей главы 18 НК к молодым специалистам, в том числе, относятся выпускники, которым место работы (службы) предоставлено путем распределения (перераспределения).

При этом частью первой пункта 6 статьи 72, пунктом 8 статьи 74 Кодекса Республики Беларусь об образовании установлено, что выпускники, работающие по распределению (перераспределению), являются молодыми специалистами в течение срока обязательной работы по распределению (перераспределению).

Согласно части третьей подпункта 1.4 пункта 1 статьи 209 НК указанный стандартный налоговый вычет таким молодым специалистам предоставляется в течение установленного законодательством срока обязательной работы у нанимателя по распределению (перераспределению) и срока продолжения с ним трудовых отношений, но не более семи лет с даты трудоустройства у этого нанимателя.

Учитывая изложенное, право на получение дополнительного стандартного налогового вычета в размере 620 рублей в месяц имеют только лица, которые по состоянию на 1 января 2024 г. являются молодыми специалистами.

Таким образом, в случае, если физическое лицо по состоянию на 1 января 2024 г. не является молодым специалистом, то у такого лица отсутствует право на получение стандартного налогового вычета, установленного подпунктом 1.4 пункта 1 статьи 209 НК.

Об изменении размера ставок налога на игорный бизнес

С 1 января 2024 года проиндексированы в среднем на 107,5% размеры ставок налога на игорный бизнес, исчисляемые в фиксированных суммах, и в соответствии с пунктом 1 статьи 358 Налогового кодекса Республики Беларусь составляют:

- на игровой стол 8 443 руб.;

- на игровой автомат 284 руб.;

- на кассу тотализатора 2 661 руб.;

- на кассу букмекерской конторы 1 774 руб.

В отношении ставки налога на игорный бизнес по игровому доходу изменений с 1 января 2024 года не произошло. Как и ранее ставка налога на игорный бизнес по данному объекту налогообложения составляет:

- 4% – применительно к деятельности в сфере игорного бизнеса по содержанию казино, зала игровых автоматов, букмекерской конторы, тотализатора;

- 8% – в отношении деятельности в сфере игорного бизнеса по содержанию виртуального игорного заведения.

Налоговую декларацию (расчет) по налогу на игорный бизнес за январь 2024 года необходимо представить не позднее 20 февраля 2024 года, и уплатить налог – не позднее 22 февраля 2024 года.

ВНИМАНИЕ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ!

В соответствии со статьей 3 Закона № 327-З индивидуальный предприниматель, совокупный размер доходов и (или) валовой выручки которого от осуществления предпринимательской деятельности нарастающим итогом в течение календарного года превысил 500 000 белорусских рублей, не вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица начиная с 1 января календарного года, следующего за календарным годом, в котором образовалось такое превышение.

Предпринимательская деятельность, осуществляемая гражданином с нарушением требований части первой вышеуказанной статьи, является незаконной.

Таким образом, Законом № 327-З закреплена возможность осуществления гражданами предпринимательской деятельности в статусе «индивидуальный предприниматель» только в случае, если установленный критерий не превышает 500 000 белорусских рублей за год для:

 дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, - для индивидуальных предпринимателей, применяющих общий порядок налогообложения;

валовой выручки – для индивидуальных предпринимателей, применяющих уплату единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее – единый налог);

совокупного размера дохода и валовой выручки – для индивидуальных предпринимателей, применяющих в календарном году общий порядок налогообложения и уплату единого налога. 

Учитывая изложенное, если совокупный размер дохода и (или) валовой выручки индивидуального предпринимателя в течение 2024 года превысит 500 000 белорусских рублей, независимо от применяемого им режима налогообложения, то со следующего календарного года такой гражданин вправе продолжить осуществление предпринимательской деятельности только в статусе «коммерческой организации». Дальнейшее осуществление предпринимательской деятельности в статусе «индивидуальный предприниматель» запрещается.

Одновременно Законом № 327-З для индивидуальных предпринимателей – плательщиков подоходного налога, то есть применяющих общий порядок налогообложения, предусмотрено повышенное налогообложение подоходным налогом по ставке в размере 30 процентов доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от осуществления предпринимательской деятельности с начала 2024 года, если размер таких доходов превысил 500 000 белорусских рублей. В этой связи пункт 3 статьи 214 Налогового кодекса Республики Беларусь изложен в новой редакции.

Справочно. Вышеуказанное повышенное налогообложение подоходным налогом по ставке в размере 30 процентов не применяется к валовой выручке, полученной при осуществлении видов деятельности, в отношении которых индивидуальным предпринимателем уплачивается единый налог.

О выборе ИП в 2024 году отчетного периода НДС

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь по вопросу выбора индивидуальными предпринимателями в 2024 году отчетным периодом налога на добавленную стоимость (далее – НДС) календарного квартала разъясняет следующее.

С 1 января 2024 г. индивидуальные предприниматели не признаются плательщиками НДС при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

При этом пунктом 13 статьи 4 Закона Республики Беларусь от 27 декабря 2023 г. № 327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» определено, что индивидуальные предприниматели, которые с 1 января 2024 г. перестали признаваться плательщиками НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, применяют нормы законодательства в порядке, действовавшем до 1 января 2024 г., в отношении, в частности, товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных до 1 января 2024 г., но момент фактической реализации которых наступил с 1 января 2024 г.

Следовательно, в вышеуказанной ситуации, руководствуясь нормами положений пунктов 2 и 3 статьи 127 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), в порядке, действовавшем до 1 января 2024 г., индивидуальные предприниматели вправе в 2024 году выбрать отчетным периодом НДС календарный квартал, проставив на титульном листе налоговой декларации (расчета) по НДС за 2023 год в строке «Выбор со следующего налогового, отчетного периода способа уплаты НДС по части I налоговой декларации (расчета)» отметку «Х» в графе «ежеквартально».

Проставление такой отметки:

должно быть произведено не позднее 20-го января 2024 г.;

может быть произведено (аннулировано) после 20-го января 2024 г. только однократно, но не позднее 20-го февраля 2024 г. путем внесения изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость за 2023 год (подпункт 3.1.1 пункта 3 статьи 127 НК).

При отсутствии указанной отметки о выборе отчетного периода в налоговой декларации (расчете) по НДС за 2023 год такая отметка может быть проставлена плательщиком в порядке, определенном подпунктом 3.1.3 пункта 3 статьи 127 НК, в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой за отчетный период 2024 года, в котором возникла обязанность исчислить и уплатить НДС (возник объект налогообложения).

О дате отражения отдельных хозяйственных операций для целей налогообложения

С 01.01.2024 пункт 6 статьи 121 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) изложен в новой редакции, а статья 121 НК дополнена пунктами 6¹ - 6³.

Внесенные изменения в определение момента фактической реализации (далее – МФР) работ (услуг) для целей налога на добавленную стоимость (далее – НДС) обусловлены отменой с 01.01.2024 постановления Министерства финансов от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций» (далее – постановление № 55) и вступлением в силу с 01.01.2024 постановления Министерства финансов от 31.12.2021 № 79 «Об отчетном периоде отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете» (далее – постановление  № 79).

В соответствии с пунктом 6¹ если иная дата не установлена статьей 121 НК, при оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее оказания, днем оказания услуги признается:

если период оказания услуги начинается и завершается в одном календарном месяце - день завершения оказания услуги;

если период оказания услуги превышает один календарный месяц - последний день каждого календарного месяца оказания услуги и день завершения оказания услуги.

Пунктом 6² статьи 121 НК определено, что если иная дата не установлена статьей 121 НК, при выполнении работы (этапа работы), оказании услуги (этапа услуги), результат которых не может быть использован заказчиком до завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), днем выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги) признается:

день завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), указанный в первичном учетном документе, —
при указании этого дня в первичном учетном документе;

последний день периода выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), указанного в первичном учетном документе, — при указании этого периода в первичном учетном документе;

наиболее ранняя из дат, содержащихся в первичном учетном документе (за исключением даты договора (иного документа), даты платежа), — в случаях, не указанных в подпунктах 6².1 и 6².2 пункта 6² статьи 121 НК.

Эти положения применяются также, если оформление первичного учетного документа завершено по истечении месяца, на который приходится дата выполнения работ (оказания услуг) (ч. 2 п. 6 ст. 121 НК).

Согласно пункту 6³ статьи 121 НК положения пунктов 6¹ и 6² настоящей статьи применяются также для целей пункта 8 статьи 130 НК при предъявлении к возмещению стоимости приобретенных работ (услуг) в соответствии с подпунктом 2.12.2 пункта 2 статьи 115 НК.

Справочно. В редакции пункта 6 статьи 121 НК, действовавшей до 01.01.2024, при выполнении работы (этапа работы), оказании услуги (этапа услуги), результат которой не может быть использован заказчиком до завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), днем выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги) признавался:

день завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), указанный в первичном учетном документе, если указание этой даты в первичном учетном документе предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;

день завершения приемки работы (этапа работы), услуги (этапа услуги), указанный в первичном учетном документе, если указание этой даты в первичном учетном документе предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;

дата составления первичного учетного документа - в случаях, не указанных выше.

Дата составления первичного учетного документа при перевыставлении стоимости коммунальных услуг являлась датой отражения хозяйственной операции по возмещению стоимости коммунальных услуг.

Пунктом 6 статьи 128 НК определено, что при изменении МФР новый порядок исчисления НДС применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС.

Следовательно, по работам,услугам, в частности, результат которых не может быть использован до завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), МФР по которым согласно НК в редакции, действующей в 2024 г., приходится на 2023 г., применяются положения пункта 6 статьи 121 НК в редакции, действовавшей до 01.01.2024.

Пунктом 6 статьи 4 Закона Республики Беларусь от 27.12.2023              № 327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» определено, что при предъявлении к возмещению приобретенных работ (услуг), возникающих по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)), безвозмездного пользования, найма жилого помещения, налог на добавленную стоимость исчисляется (выделяется) в соответствии с пунктами 6¹ - 6³ статьи 121 НК в отношении подлежащих возмещению работ (услуг), МФР которых наступил с 01.01.2024.

Соответственнопо приобретенным работам (услугам), возникающим в связи с договором аренды и предъявленным к возмещению за декабрь 2023 г. в январе 2024 г., МФР будет признаваться в 2024 г.

Для целей исчисления налога на прибыль на основании пункта 7 статьи 168 НК выручка от реализации на возмездной основе работ, услуг отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления.

Таким образом, несмотря на то, что для целей исчисления налога на прибыль положения главы 16 НК в части признания выручки от реализации работ, услуг не изменились по сравнению с действовавшими в 2023 году, с учетом отмены постановления № 55 и вступления в силу                          постановления № 79 с 2024 года при налогообложении прибыли будут применяться новые подходы к определению периода признания выручки от реализации работ, услуг, установленные для определения периода признания выручки для целей бухгалтерского учета.

При этом в силу пункта 1 статьи 168 НК при определении налоговой базы налога на прибыль выручка от реализации работ, услуг принимается в размере, уменьшенном на сумму НДС, исчисляемого от этой выручки, независимо от совпадения или несовпадения даты отражения выручки от реализации работ, услуг для целей налога на прибыль и МФР по этим работам, услугам для целей НДС.

Пример 1. По условиям договора на выполнение работ по ремонту оборудования результат выполненной подрядчиком работы подлежит осмотру и проверке заказчиком до подписания им первичного учетного документа. Работы  выполнены подрядчиком 29.12.2023 и их результат проверен заказчиком 03.01.2024, что отражено в первичном учетном документе, составленном 03.01.2024. Договор на выполнение работ по ремонту оборудования не содержит указаний о включении в первичные учетные документы каких-либо сведений (дат).

В этом случае:

для целей исчисления НДС днем выполнения работы (МФР) признается 03.01.2024 (дата составления первичного учетного документа в соответствии с пунктом 6 статьи 121 НК в редакции, действовавшей до 01.01.2024) и оборот по реализации этих работ отражается в налоговой декларации (расчете) по НДС за январь 2024 года (за 1 квартал 2024 года для плательщиков, избравших отчетным периодом календарный квартал);

для целей исчисления налога на прибыль выручка будет отражаться в том месяце,  к которому относится выручка в бухгалтерском учете

Пример 2. В договоре на оказание рекламных услуг определен период оказания услуги с 08.01.2024 по 31.01.2024, который также указан в первичном учетном документе. Оказание услуги завершено в срок, установленный договором. Первичный учетный документ составлен 01.02.2024.

В этом случае:

для целей исчисления НДС днем оказания услуги (МФР) признается 31.01.2024 (последний день периода оказания услуги) и оборот по реализации этих услуг отражается в налоговой декларации (расчете) по НДС за январь 2024 года (за 1 квартал 2024 года для плательщиков, избравших отчетным периодом календарный квартал);

для целей исчисления налога на прибыль выручка будет отражаться в том месяце, к которому относится выручка в бухгалтерском учете.

Пример 3.Арендодатель исчисляет НДС по оборотам по возмещению стоимости потребленных арендатором коммунальных услуг, связанных с арендой и не включенных в сумму арендной платы (применяет нормы п.п. 9.3 п. 9 ст. 122 НК). Арендодателем 10.01.2024 от поставщика жилищно-коммунальных услуг получен счет за декабрь 2023 года. Документ на возмещение коммунальных услуг за декабрь 2023 года составлен арендодателем 11.01.2024.

В этом случае для целей исчисления НДС у арендодателя по указанным оборотам МФР определяется как 11.01.2024 (дата составления первичного учетного документа) и оборот по возмещению этих услуг отражается в налоговой декларации (расчете) по НДС за январь 2024 года (за 1 квартал 2024 года для плательщиков, избравших отчетным периодом календарный квартал).

Пример 4.Арендодатель исчисляет НДС по оборотам по возмещению арендатором стоимости потребленных коммунальных услуг, связанных с арендой и не включенных в сумму арендной платы (применяет нормы п.п. 9.3 п. 9 ст. 122 НК). Арендодателем 14.02.2024 от поставщика жилищно-коммунальных услуг получен счет за январь 2024 года. Документ на возмещение коммунальных услуг за январь 2024 года составлен арендодателем 15.02.2024.

В этом случае для целей исчисления НДС у арендодателя по указанным оборотам МФР определяется как 31.01.2024 (последний день периода оказания коммунальных услуг) и оборот по возмещению этих услуг отражается в налоговой декларации (расчете) по НДС за январь 2024 года (за 1 квартал 2024 года для плательщиков, избравших отчетным периодом календарный квартал).

Пример 5.Арендодатель перевыставляет арендатору стоимость услуг и соответствующую сумму НДС по оборотам по возмещению арендатором стоимости потребленных коммунальных услуг, связанных с арендой и не включенных в сумму арендной платы (применяет нормы       п.п. 2.12.2 п. 2 ст. 115 НК). Арендодателем 11.01.2024 от поставщика жилищно-коммунальных услуг получен счет за декабрь 2023 года. Документ на возмещение коммунальных услуг за декабрь 2023 года составлен арендодателем 12.01.2024.

В этом случае арендодатель при перевыставлении арендатору стоимости коммунальных услуг за декабрь 2023 года в электронном счете – фактуре по НДС указывает дату совершения операции – 12.01.2024 (дата составления первичного учетного документа).

 Пример 6.Арендодатель перевыставляет арендатору стоимость услуг и соответствующую сумму НДС по оборотам по возмещению арендатором стоимости потребленных коммунальных услуг, связанных с арендой и не включенных в сумму арендной платы (применяет нормы       п.п. 2.12.2 п. 2 ст. 115 НК). Арендодателем 13.02.2024 от поставщика жилищно-коммунальных услуг получен счет за январь 2024 года.  Документ на возмещение коммунальных услуг за январь 2024 года составлен арендодателем 14.02.2024.

В этом случае арендодатель при перевыставлении арендатору стоимости коммунальных услуг за январь 2024 года в электронном счете – фактуре по НДС указывает дату совершения операции – 31.01.2024 (последний день периода оказания коммунальных услуг).

Об освобождении от НДС и налога на прибыль при использовании труда инвалидов

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в связи с изменениями и дополнениями, внесенными с 01.01.2024 в подпункт 1.16 пункта 1 статьи 118 и пункт 4 статьи 181 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), информирует.

В целях применения освобождения от налога на добавленную стоимость (далее – НДС) при реализации с 01.01.2024 товаров (работ, услуг), организациями, использующими труд инвалидов, кроме соблюдения условия о численности инвалидов в размере 30% в общей численности работников в среднем за период также должно выполняться еще одно условие: сумма начисленных инвалидам выплат за истекший квартал должна составлять не менее 20 процентов в общей сумме начисленных выплат за этот же квартал.

В целях освобождения в 2024 году от налога на прибыль валовой прибыли (кроме прибыли, полученной от торгово-закупочной и посреднической деятельности) организаций, использующих труд инвалидов, кроме соблюдения условия о численности инвалидов в размере 30% в общей численности работников в среднем за период, с 2024 года также должно выполняться еще одно условие: сумма начисленных инвалидам выплат за предшествующий отчетный период должна составлять не менее 20 процентов в общей сумме начисленных организациями выплат за этот же период.

Под начисленными выплатами понимается начисленная сумма выплат, являющихся объектом для начисления обязательных страховых взносов и определенных абзацем вторым части первой пункта 1 статьи 4 Закона Республики Беларусь от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь». Расчет процента начисленных инвалидам выплат (далее - процент) производится по организации без учета филиалов^[1], по каждому филиалу в отдельности.

Обращаем внимание, что для НДС и налога на прибыль соответствующие показатели для расчета процента за каждый квартал определяются без нарастающего итога.

Данные, принимаемые в налоговых целях для расчета процента, должны согласовываться со сведениями из формы ведомственной отчетности «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (приложение 2 к постановлению Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 28.11.2023 № 45 «О ведомственной отчетности на 2024 год» (далее – Отчет)), где отражаются эти же исходные данные. Так, сумма начисленных инвалидам выплат отражается по строке 07 «инвалидам I и II группы» и строке 08 «инвалидам III группы», общая сумма начисленных выплат отражается в строке 06 «Общая начисленная сумма выплат в денежном и (или) натуральном выражении, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, на которую начисляются обязательные страховые взносы, в том числе:».

К примеру, для получения из Отчета необходимых данных для расчета процентаза 1 квартал 2024 года принимаются показатели строк 07, 08 и 06 Отчета за январь - март 2024 года. Размер процента должен соответствовать величине, полученной путем деления суммы строк 07 и 08 этого Отчета на показатель строки 06 этого же Отчета и умножения на 100. Величина процента за 1 квартал 2024 года влияет на применение льготы по НДС во 2 квартале 2024 г. (или в апреле, мае, июне 2024 года плательщиками, избравшими отчетным периодом по НДС календарный месяц) и по налогу на прибыль за 2 квартал 2024 года.

Необходимо отметить, что Отчет заполняется нарастающим итогом с начала года, а для применения льгот по НДС и налогу на прибыль необходимо определить процент за конкретный квартал.

Следовательно, для получения из Отчета необходимых данных для определения процента за 2, 3, 4 кварталы 2024 года, показатели вышеперечисленных строк Отчета уменьшаются на соответствующие показатели Отчета предыдущего квартала 2024 года, а затем производится расчет процента.

Например, чтобы из данных Отчета определить процент за 2 квартал 2024 года, показатели строк 06, 07 и 08 Отчета за январь – июнь 2024 года необходимо уменьшить, соответственно, на показатели строк 06, 07 и 08 Отчета за январь - март 2024 года, а затем рассчитать процент начисленных инвалидам выплат за 2 квартал в общей сумме начисленных выплат за этот же квартал. При достоверных данных в Отчетах этот процент должен соответствовать размеру процента, принимаемого в налоговых целях.

Особенностью применения указанного освобождения от НДС в 1 квартале 2024 года (или в январе, феврале, марте 2024 года плательщиками, избравшими отчетным периодом по НДС календарный месяц), от налога на прибыль за 1 квартал 2024 года является то, что данное освобождение зависит от размера процента за 4 квартал 2023 года, для расчета которого используются показатели начисленных выплат за 4 квартал 2023 года.

В связи с тем, что форма ведомственной отчетности «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (приложение 2 к постановлению Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 28.11.2022 № 76 «О ведомственной отчетности на 2023 год») в 2023 году не предусматривала отражение в ней показателя о сумме начисленных выплат инвалидам III группы, показатель «сумма начисленных инвалидам выплат за истекший (предшествующий) квартал» (т.е. инвалидам I – III групп) для расчета процента за 4 квартал 2023 года определяется только исходя из информации, имеющейся в учете организации.

Обращаем внимание, что в соответствии с абзацем вторым части третьей подпункта 1.16 пункта 1 статьи 118 НК освобождение от НДС предоставляется при условии соблюдения установленного процента численности инвалидов в среднем за соответствующий истекший период и установленного процента начисленных инвалидам выплат за истекший квартал. Если хотя бы одно из установленных условий не соблюдено, то освобождение от НДС не предоставляется, налогообложение отгруженных в текущем периоде (месяце - для плательщиков, избравших отчетным периодом календарный месяц; квартале - для плательщиков, избравших отчетным периодом календарный квартал) товаров (выполненных работ, оказанных услуг) производится в общеустановленном порядке.

Аналогичный подход применяется в отношении льготы по налогу на прибыль, предусмотренной пунктом 4 статьи 181 НК, при несоблюдении любого из установленных условий.

К сведению диспетчеров такси и автомобильных перевозчиков, выполняющих перевозки автомобилями-такси

Согласно пунктам 162 и 163 Правил автомобильных перевозок пассажиров, утвержденных постановлением Совета Министров 30.06.2008 №972 (далее - Правила), диспетчеры такси или автомобильные перевозчики, самостоятельно выполняющие прием и передачу заказов на выполнение перевозок автомобилями-такси при помощи средств электросвязи и глобальной компьютерной сети Интернет, в том числе посредством электронной информационной системы, владельцы электронных информационных систем обязаны представлять до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, информацию о выполненных автомобильных перевозках пассажиров автомобилями-такси в виде электронного документа в соответствующие инспекции Министерства по налогам и сборам по областям и г. Минску.

Диспетчеры такси или автомобильные перевозчики представляют информацию по форме согласно приложению 6 Правил, владельцы электронных информационных систем - по форме согласно приложению 7 Правил.

Таким образом, информация о выполненных в 4 квартале 2023 года автомобильных перевозках пассажиров автомобилями-такси подлежит представлению в инспекцию в срок до 22 января 2024 года.

Обращаем Ваше внимание, что с 01 апреля 2024 года изменяются формы предоставления информации о выполненных автомобильных перевозках диспетчерами такси или автомобильными перевозчиками, самостоятельно выполняющими прием и передачу заказов на выполнение перевозок автомобилями-такси при помощи средств электросвязи и глобальной компьютерной сети, владельцами электронных информационных систем в соответствующие инспекции Министерства по налогам и сборам по областям и г. Минску, а также вводится форма предоставления информации диспетчерами автомобильных перевозок пассажиров в нерегулярном сообщении (постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22 декабря 2023 г. № 39 «О признании утратившим силу постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28 сентября 2018 г. № 22»).

Изменения для индивидуальных предпринимателей

С 1 января 2024 г. при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав индивидуальные предприниматели не признаются плательщиками НДС.

При этом сохраняется обязанность исчислять и уплачивать НДС, а также представлять декларации по НДС в случае:

излишнего предъявления сумм НДС продавцом в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах (п. 7 ст. 129 Налогового кодекса);

определения момента фактической реализации в 2023 г. по принципу оплаты (п. 1 ст. 140 Налогового кодекса в ред., действовавшей в 2023 г.);

поступления после 31 декабря 2023 г. сумм, увеличивающих налоговую базу НДС за период, в котором индивидуальный предприниматель являлся плательщиком НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

возникновения с 1 января 2024 г. сумм разниц, уменьшающих (увеличивающих) налоговую базу по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (выполненным, оказанным), переданным до 1 января 2024 г.

Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, иностранными индивидуальными предпринимателями (ст. 114 Налогового кодекса), при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь и (или) возникновении иных обстоятельств, с наличием которых Налоговый кодекс и (или) таможенное законодательство, международные договоры Республики Беларусь, составляющие право Евразийского экономического союза, связывают возникновение обязанности по уплате НДС (подп. 1.2 п. 1 ст. 115 Налогового кодекса).

У индивидуальных предпринимателей не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, и признаваемые налоговыми вычетами до 1 января 2024 г., но не принятые к вычету до 1 января 2024 г. Указанные суммы НДС в 2024 г. относятся на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, или включаются в расходы, учитываемые при исчислении подоходного налога с физических лиц.

В отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных (ввезенных) до 1 января 2024 г., но суммы НДС по которым признаются налоговыми вычетами с 1 января 2024 г., индивидуальные предприниматели, которые с 1 января 2024 г. не признаются плательщиками НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, применяют нормы законодательства, действовавшего до 1 января 2024 г.

При внесении в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей с 1 января 2024 г. сведений о начале процедуры прекращения деятельности индивидуального предпринимателя или об открытии ликвидационного производства индивидуального предпринимателя, признанного в соответствии с законодательством банкротом, вычет сумм НДС в полном объеме не производится.

С 1 января 2024 г. при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав индивидуальные предприниматели не признаются плательщиками НДС.

 При этом сохраняется обязанность исчислять и уплачивать НДС, а также представлять декларации по НДС в случае: излишнего предъявления сумм НДС продавцом в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах (п. 7 ст. 129 Налогового кодекса); определения момента фактической реализации в 2023 г. по принципу оплаты (п. 1 ст. 140 Налогового кодекса в ред., действовавшей в 2023 г.); поступления после 31 декабря 2023 г. сумм, увеличивающих налоговую базу НДС за период, в котором индивидуальный предприниматель являлся плательщиком НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав; возникновения с 1 января 2024 г. сумм разниц, уменьшающих (увеличивающих) налоговую базу по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (выполненным, оказанным), переданным до 1 января 2024 г. Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, иностранными индивидуальными предпринимателями (ст. 114 Налогового кодекса), при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь и (или) возникновении иных обстоятельств, с наличием которых Налоговый кодекс и (или) таможенное законодательство, международные договоры Республики Беларусь, составляющие право Евразийского экономического союза, связывают возникновение обязанности по уплате НДС (подп. 1.2 п. 1 ст. 115 Налогового кодекса). У индивидуальных предпринимателей не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, и признаваемые налоговыми вычетами до 1 января 2024 г., но не принятые к вычету до 1 января 2024 г. Указанные суммы НДС в 2024 г. относятся на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, или включаются в расходы, учитываемые при исчислении подоходного налога с физических лиц. В отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных (ввезенных) до 1 января 2024 г., но суммы НДС по которым признаются налоговыми вычетами с 1 января 2024 г., индивидуальные предприниматели, которые с 1 января 2024 г. не признаются плательщиками НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, применяют нормы законодательства, действовавшего до 1 января 2024 г. При внесении в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей с 1 января 2024 г. сведений о начале процедуры прекращения деятельности индивидуального предпринимателя или об открытии ликвидационного производства индивидуального предпринимателя, признанного в соответствии с законодательством банкротом, вычет сумм НДС в полном объеме не производится.

С 1 января 2024 г. индивидуальные предприниматели исключаются из числа плательщиков налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.и товаров (работ, услуг), имущественных прав индивидуальные предприниматели не признаются плательщиками НДС.

С 1 января 2024 г. индивидуальными предпринимателями – плательщиками подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог) при определении налоговой базы указанного налога доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав учитываются только по принципу оплаты.

Для индивидуальных предпринимателей – плательщиков подоходного налога введена ставка в размере 30 процентов - в случае превышения размера доходов критерия в 500,0 тысяч рублей. Данная ставка указанной категорией плательщиков будет применяться ко всем доходам, полученным от осуществления предпринимательской деятельности с начала календарного года, в котором образовалось превышение.

Индивидуальным предпринимателям – плательщикам подоходного налога предоставлено право применения социального и имущественного налоговых вычетов в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, независимо от наличия у них места основной работы (службы, учебы).

Сокращена сфера применения индивидуальными предпринимателями единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее – единый налог): из групп товаров, при розничной торговле которыми индивидуальные предприниматели вправе применять единый налог, исключены нетабачные никотиносодержащие изделия, электронные системы курения и жидкости для электронных систем курения.

Увеличен размер ставок единого налога, установленный в приложении 24 к Налоговому кодексу Республики Беларусь. Новые ставки единого налога применяются при исчислении суммы единого налога, срок уплаты которого наступает после 30 января 2024 г. Исчисление единого налога за январь 2024 г. производится по старым ставкам единого налога, предусмотренным приложением 24 к Налоговому кодексу Республики Беларусь в редакции, действовавшей по 31 декабря 2023 г.

Также для индивидуальных предпринимателей установлено ограничение по выручке в размере 500,0 тысяч рублей.

Комментарий к Закону Республики Беларусь «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (в части исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями)

С 2024 г. ставка налога на прибыль для постоянного представительства иностранной организации, у которого по итогам отчетного периода нарастающим итогом с начала налогового периода налоговая база налога на прибыль превышает 25 000 000 бел. руб., устанавливается, как и для белорусских организаций, в размере 25 % (п. 1 ст. 184 НК).

С 2024 г. установлено, что при прекращении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство заключение, подтверждающее зарубежные затраты, представляется налоговому органу не позднее месяца, следующего за месяцем ее прекращения (ч. 2 п. 10 ст. 180 НК).

Разъяснение по порядку представления налоговых деклараций (расчетов) некоммерческими организациями в виде электронного документа

Пунктом 4 статьи 40 Налогового кодекса Республики Беларусь, в редакции, вступающей в силу с 01.01.2024 (далее – НК) определено, что организации, за исключением иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, обязаны представлять налоговые декларации (расчеты) по установленным форматам в виде электронного документа.

При этом вышеуказанное требование не распространяется на плательщиков:

в отношении которых применяются процедуры в деле о несостоятельности или банкротстве, за исключением санации;

находящихся в процессе ликвидации (прекращения деятельности).

С учетом изложенного, некоммерческие организации, в том числе общественные организации, политические партии, профсоюзы, учреждения, финансируемые собственниками, товарищества собственников, гаражные кооперативы, садоводческие товарищества, обязаны представлять за налоговые (отчетные) периоды 2024 года, налоговые декларации (расчеты) в виде электронного документа, подписанного электронной цифровой подписью (далее - ЭЦП).

Справочно: для получения личного ключа ЭЦП следует обращаться в РУП «Национальный центр электронных услуг», в РУП «Республиканский информационно-издательский центр Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь».

В соответствии с пунктом 2 статьи 40 НК налоговая декларация (расчет) представляется каждым плательщиком по каждому налогу, сбору (пошлине), в отношении которых он признан плательщиком, и при наличии объектов налогообложения в налоговом периоде, за исключением, в частности, налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

В соответствии с пунктами 6, 7 статьи 186 НК некоммерческие организации, за исключением потребительских обществ и их союзов, являющихся субъектами торговли, подают налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль только по итогам истекшего календарного года и только при наличии валовой прибыли (убытка).

Исходя из сроков представления налоговых деклараций (расчетов) за налоговые (отчетные) периоды 2024 года, установленных нормами НК, некоммерческие организации обязаны при наличии объекта налогообложения представлять налоговые декларации (расчеты) в виде электронного документа, подписанного ЭЦП, в следующие сроки:

по налогу на недвижимость – начиная со срока не позднее 20.03.2024;

по налогу на добавленную стоимость – начиная со срока не позднее 20.04.2024;

по налогу при упрощенной системе налогообложения – начиная со срока не позднее 20.04.2024;

по транспортному налогу – начиная со срока не позднее 20.02.2025;

по земельному налогу – начиная со срока не позднее 20.02.2025;

по налогу на прибыль – начиная со срока не позднее 20.03.2025.

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 27 декабря 2023 г. №327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» в части налога на добавленную стоимость

Льготы по НДС

С 1 января 2024 г.:

учреждения, входящие в систему органов внутренних дел Республики Беларусь, которые осуществляют деятельность в сфере образования, здравоохранения, полиграфии, транспортную деятельность и техническое обслуживание транспортных средств (автохозяйства), а также оказывают гостиничные услуги и услуги по проектированию, не будут отражать обороты в налоговой декларации (расчете) по НДС (далее — декларация по НДС);

учреждения уголовно-исправительной системы и лечебно-трудовые профилактории будут отражать в декларации по НДС обороты, освобождаемые от НДС, как и прежде (подп. 2.26 п. 2 ст. 115 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее — Налоговый кодекс).

По нетрадиционным медицинским услугам освобождение от НДС будет применяться только по тем из них, которые оказываются по медицинским показаниям для достижения определенного терапевтического эффекта (подп. 1.2 п. 1 ст. 118 Налогового кодекса).

Также включены нормы, уточняющие порядок освобождения от НДС оборотов по реализации продукции при организации питания, в том числе педагогических и иных работников учреждений образования (подп. 1.5 п. 1 ст. 118 Налогового кодекса).

Для применения с 1 января 2024 г. освобождения от НДС при реализации товаров (работ, услуг) плательщиками, использующими труд инвалидов (подп. 1.16 п. 1 ст. 118 Налогового кодекса), нужно учитывать помимо доли численности инвалидов в размере 30 % в общей численности работников еще и новый критерий — долю оплаты труда инвалидов в общем фонде оплаты труда, а именно сумма начисленных инвалидам выплат за истекший квартал должна составлять не менее 20 % в общей сумме начисленных выплат за этот же квартал (далее — критерий). Соответствующие показатели для расчета критерия за квартал определяются ненарастающим итогом. Новый критерий определяется по каждой организации без учета филиалов, а также по каждому филиалу.

СПРАВОЧНО. На 2024 г. согласно приложению 2 к постановлению Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 28 ноября 2023 г. № 45 установлена форма ведомственной отчетности  «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее — отчет по форме 4-фонд), где указываются необходимые показатели об общих начисленных суммах выплат: «инвалидам I и II группы», «инвалидам III группы» (стр. 07 и стр. 08 табл. 2 разд. II «Сведения о выплатах» отчета по форме 4-фонд) и «Общая начисленная сумма выплат в денежном и (или) натуральном выражении, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, на которую начисляются обязательные страховые взносы, в том числе» (стр. 06 табл. 2 разд. II «Сведения о выплатах» отчета по форме 4-фонд).

При этом применение освобождения от НДС в январе–марте 2024 г. зависит от соблюдения критерия за IV квартал 2023 г. Поскольку форма ведомственной отчетности «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» на 2023 г. не предусматривала отражение в ней показателя о сумме начисленных выплат инвалидам III группы, то показатели для расчета критерия за IV квартал 2023 г. плательщики определяют самостоятельно исходя из информации, имеющейся в учете организации.

В качестве подтверждения освобождения от НДС лизингодателями операций по передаче предмета лизинга физическим лицам — лизингополучателям по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, допускаются установление и фиксирование требуемых сведений о гражданстве и постоянном месте жительства физического лица на основании сведений из межбанковской системы идентификации (МСИ), которые использовались при заключении договора финансовой аренды (лизинга) в электронном виде (подп. 1.49 п. 1 ст. 118 Налогового кодекса).

В статью 118 Налогового кодекса перенесены льготы, установленные пунктом 1¹ Указа Президента Республики Беларусь от 26 марта 2007 г. № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость», а именно освобождение от НДС:

- работ по содержанию (эксплуатации) объектов внешнего благоустройства населенных пунктов, осуществляемых за счет бюджетных средств, по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь;

- услуг по приему и контролю за исполнением заявок граждан, а также их претензий на качество жилищно-коммунальных услуг;

- услуг по осуществлению функций государственного заказчика в сфере жилищно-коммунального хозяйства;

- услуг по осуществлению функций учета, расчета, начисления и взыскания задолженности по:

плате за жилищно-коммунальные услуги;

плате за пользование жилым помещением;

возмещению расходов организаций, осуществляющих эксплуатацию жилищного фонда и (или) предоставляющих жилищно-коммунальные услуги, на электроэнергию, потребляемую на освещение вспомогательных помещений и работу оборудования в многоквартирных жилых домах (подп. 1.57–1.60 п. 1 ст. 118 Налогового кодекса).

Статья 118 Налогового кодекса дополнена пунктом 1¹, положениями которого закреплен порядок налогообложения иностранной безвозмездной помощи в случае нарушения плательщиками порядка и условий ее регистрации и использования.

Налоговая база

Подпунктом 4.5 пункта 4 статьи 120 Налогового кодекса закреплен применяемый на практике порядок налогообложения НДС сумм разницы, возникающей между номинальной стоимостью подарочного сертификата и суммарной стоимостью товаров, приобретенных держателем подарочного сертификата, в случае, когда подарочный сертификат в течение срока его действия отоварен частично.

Дополнен перечень исключений, когда не применяются особенности определения налоговой базы согласно пункту 42 статьи 120 Налогового кодекса при реализации медицинских изделий, товаров, приобретенных у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, товаров, полученных их поставщиками из государственного и (или) мобилизационного материальных резервов.

Также урегулированы вопросы, возникающие на практике при применении особенностей определения налоговой базы при реализации транспортных средств.

Так:

уточнено, если оценочная стоимость выше остаточной стоимости, то плательщиком сравнивается цена реализации только с остаточной стоимостью;

установлены метод, по которому оценщиком определяется оценочная стоимость (сравнительный метод), и период ее действия (как правило, шестимесячный период действия указывается в самом документе, выдаваемом оценщиком) (подп. 42.2 и подп. 42.3 п. 42 ст. 120 Налогового кодекса).

Определение момента фактической реализации

Корректировка пункта 6 статьи 121 Налогового кодекса и дополнение ее пунктами 6¹–6³ обусловлены отменой с 1 января 2024 г. постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 8 августа 2018 г. № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций» и вступлением в силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31 декабря 2021 г. № 79 «Об отчетном периоде отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете».

Пунктом 6 статьи 128 Налогового кодекса определено, что при изменении момента фактической реализации новый порядок исчисления НДС применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС.

Следовательно, по работам,услугам, результат которых не может быть использован до завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), предъявленным к возмещению по договорам аренды, момент фактической реализации по которым согласно Налоговому кодексу в редакции, действующей в 2024 г., приходится на 2023 г., применяются положения пункта 6 статьи 121 Налогового кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2024 г. Соответственнопо работам (услугам), выполненным (оказанным) в 2023 г., по которым оформление первичного учетного документа завершено в 2024 г., предъявленным к возмещению за декабрь 2023 г. в январе 2024 г., моментом фактической реализации будет признаваться 2024 г.

Применение ставки НДС в размере 0 %

Пункт 6 статьи 122 Налогового кодекса дополнен нормой, позволяющей применить освобождение от НДС при отсутствии подтверждения факта экспорта товаров в порядке, установленном иными актами законодательства.

Дополнен перечень экспортируемых транспортных услуг, облагаемых НДС по ставке в размере 0 %, услугами по каботажной автомобильной перевозке грузов, осуществляемой в соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о международных автомобильных перевозках, подписанным в г. Москве 18 августа 2023 г. (п. 2 ст. 126 Налогового кодекса).

Для целей применения нулевой ставки НДС по ремонту воздушных судов, осуществляемому по заказам иностранных организаций в условиях санкций через спецэкспортера, пункт 3 статьи 126 Налогового кодекса дополнен основанием для применения ставки НДС в размере 0 % при реализации работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудованию, техническому обслуживанию воздушных судов, их компонентов (включая поверку и дефектацию), заказчиками которых выступают иностранные организации согласно договорам, заключенным ими с белорусскими организациями, осуществляющими организацию выполнения таких работ (оказания таких услуг).

Вычеты по НДС

Организациям, реализующим инвестиционные проекты с оказанием государственной поддержки, предоставляется право на осуществление вычетов сумм НДС при получении бюджетных трансфертов на возмещение части капитальных затрат по инвестиционным проектам (подп. 24.4 п. 24 ст. 133 Налогового кодекса).

КОММЕНТАРИЙ к Закону Республики Беларусь от 27 декабря 2023 г. № 327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (в части исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, далее – налог на доходы)

С 2024 г. по 2026 г. ставка налога на доходы составляет 0 % по доходам иностранных организаций по договорам перестрахования (за исключением доходов в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров) (п. 3 ст. 4 Закона Республики Беларусь от 27 декабря 2023 г. № 327-З).

С 2024 г. налоговые агенты вправе применять ставку налога на доходы в размере 0 % (абз. 7 подп. 1.1 п. 1 ст. 192 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — Налоговый кодекс)) к доходам иностранных организаций в виде компенсаций (возмещения издержек), комиссий, выплата которых предусмотрена договорами по предоставлению кредитов, займов, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1.1 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса.

Конкретизировано, что налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы, представленная покупателем (физическим лицом, иностранной организацией, не состоящей на учете в белорусском налоговом органе) ценных бумаг на территории Республики Беларусь (кроме акций), подлежит учету в налоговом органе по месту постановки на учет организатора торговли ценными бумагами (ч. 2 п. 5 ст. 193 Налогового кодекса), т.е. в инспекции МНС по Советскому району г. Минска.

Актуализирован перечень международных каталогов (справочников), сведения которых могут использоваться вместо документов, подтверждающих постоянное местонахождение иностранных организаций, для применения положений международных договоров об избежании двойного налогообложения по налогу на доходы. Для данной цели могут использоваться сведения международных каталогов информационного ресурса SWIFTRef, онлайн-сервиса «BIC Search» компании S.W.I.F.T. SC (Бельгия) (ч. 13 п. 1 ст. 194 Налогового кодекса).

В части шестой пункта 2 статьи 194 Налогового кодекса, содержащего критерии для определения статуса иностранной организации в качестве фактического владельца дохода, устанавливается, что для иностранных организаций, у которых страна государственной регистрации не является страной постоянного местонахождения, допускается обладание правоспособностью не в стране постоянного местонахождения, а в стране государственной регистрации.

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 27 декабря 2023 г. №327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» в части акцизов

1. В соответствии с дополнениями, внесенными в подпункт 1.3 пункта 1 статьи 147 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — Налоговый кодекс), при реализации резидентам государств — членов Евразийского экономического союза подакцизных товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь и помещенных под таможенную процедуру таможенного склада (без уплаты налога на добавленную стоимость и акцизов), действие которой завершается таможенной процедурой таможенного транзита, акцизы не будут исчисляться (такая реализация (передача) не признается объектом налогообложения акцизами).

Примечание. Налог на добавленную стоимость в такой ситуации не исчисляется с 1 июля 2022 г. (ч. 2 п. 2 ст. 116 НК).

При изменении порядка исчисления акцизов (в том числе объектов налогообложения) новый порядок исчисления применяется по подакцизным товарам, отгруженным (переданным) с момента изменения порядка исчисления акцизов (ч. 2 п. 4 ст. 160 НК).

2. В соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными в подпункт 2.7 пункта 2 статьи 150 Налогового кодекса, все виды дистиллятов (сырье для производства алкогольной продукции), например, дистиллят ромовый, не признаются подакцизными товарами. Ранее неподакцизным товаром признавался только зерновой дистиллят. Также дано определение дистиллята.

3. Закреплено применявшееся на практике положение, предусматривающее, что в случае выявления товаров с объемной долей этилового спирта 7 % и более, отнесение которых к конкретному виду подакцизного товара не представляется возможным, такие товары облагаются акцизами по ставкам, установленным в подпункте 8.1 пункта 8 приложения 1 к Налоговому кодексу (максимальная ставка по спиртосодержащей продукции).

4. Товар «Нетабачные никотиносодержащие смеси для кальяна» выделен из группы товаров «Нетабачные никотиносодержащие изделия» в отдельную позицию, чтобы установить на него значительно более низкую ставку акцизов (п. 12 прил. 1 к Налоговому кодексу), поскольку применение в Республике Беларусь высокой ставки акцизов для нетабачных никотиносодержащих смесей для кальяна было экономически нецелесообразно.

5. Ставки акцизов на отдельные подакцизные товары увеличились (прил. 1 к Налоговому кодексу), в том числе в связи с индексацией ставок акцизов на сумму прогнозного уровня инфляции в 2024 г.

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 27 декабря 2023 г. №327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (в части применения главы 11 «Принципы определения цены на товары (работы, услуги), имущественные права для целей налогообложения»)

С 2024 г. перечень сделок, освобожденных от контроля соответствия рыночным ценам, дополнен кредитами (займами), предоставленными организациям, включенным в перечень неплатежеспособных сельскохозяйственных организаций, подлежащих финансовому оздоровлению. Такой перечень утверждается областными исполнительными комитетами в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь.

В отношении порядка использования методов определения рыночных цен установлены следующие нововведения:

при выборе метода определения рыночных цен следует руководствоваться подходом, согласно которому сторона анализируемой сделки, осуществляющая функции, вклад которых в полученную прибыль по сделке больше, и принимающая большие экономические (коммерческие) риски, должна получать доход (прибыль) больше, чем сторона анализируемой сделки, осуществляющая менее сложные функции, принимающая меньшие экономические (коммерческие) риски;

исключен приоритет использования метода цены последующей реализации. То есть если существует возможность применения метода сопоставимых рыночных цен или любого другого метода, применяется метод сопоставимых рыночных цен. При невозможности использования указанного метода выбирается один из следующих методов:

- метод цены последующей реализации;

- затратный метод;

- метод сопоставимой рентабельности;

- метод распределения прибыли.

При использовании метода цены последующей реализации в отношении множества анализируемых сделок, совершенных в налоговом периоде, в которых цена последующей реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав выражена в иностранной валюте, для ее пересчета допускается применение среднего официального курса белорусского рубля к иностранной валюте, установленного Национальным банком Республики Беларусь, рассчитанного как средняя арифметическая величина.

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 27 декабря 2023 г. № 327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (в части исчисления и уплаты налога на прибыль)

ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ВЫЧЕТ

С 1 января 2024 г. подпунктом 2.2 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — Налоговый кодекс) установлен запрет на применение инвестиционного вычета по основным средствам, приобретаемым по договорам возвратного лизинга.

Определение возвратного лизинга содержится в абзаце четвертом части первой пункта 4 Правил осуществления лизинговой деятельности, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 18 августа 2014 г. № 526, согласно которому под возвратным лизингом понимается финансовый или оперативный лизинг, при котором лизингополучатель в рамках одного договора лизинга является одновременно продавцом (поставщиком) предмета лизинга. Таким образом, специфика данного вида лизинга заключается в том, что лицо, которое является продавцом имущества, является одновременно в рамках одной сделки и лизингополучателем.

Расширен перечень объектов, по которым можно применить инвестиционный вычет.

Так, организациям предоставляется право применять инвестиционный вычет по легковым автомобилям, используемым для краткосрочной аренды (каршеринга), и исключается необходимость восстанавливать инвестиционный вычет при использовании легковых автомобилей для оказания таких услуг. Соответствующие корректировки вносятся в подпункт 3.28 пункта 3 статьи 174 Налогового кодекса.

ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ, ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ

С 1 января 2024 г. внесены корректировки в подпункт 3.8 пункта 3 статьи 174 Налогового кодекса, которыми установлено, что в состав внереализационных доходов не подлежат включению суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности, сроков давности для предъявления исполнительных документов к исполнению, а также суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания, при условии, что расходы на списание такой дебиторской задолженности не включались в состав внереализационных расходов в связи с ограничениями, установленными подпунктами 3.22 и 3.23 пункта 3 статьи 175 Налогового кодекса.

Кроме этого, подпунктом 3.13 пункта 3 статьи 174 Налогового кодекса организациям предоставлено право не включать в состав внереализационных доходов стоимость оказавшихся в излишке по результатам инвентаризации объектов интеллектуальной собственности и (или) имущественных прав на такие объекты, принятых к бухгалтерскому учету в составе нематериальных активов в 2024–2026 гг., в отношении которых осуществлена независимая оценка организациями, осуществляющими оценочную деятельность, которым предоставлено право осуществлять независимую оценку стоимости государственного имущества для совершения с ним сделок и (или) иных юридически значимых действий.

При этом необходимо отметить, что организации, которые воспользовались правом не включать в состав внереализационных доходов стоимость вышеуказанных объектов, не вправе учитывать при налогообложении прибыли амортизационные отчисления по таким объектам (подп. 1.9 п. 1 ст. 173 Налогового кодекса).

С 1 января 2024 г. внесены изменения в подпункт 3.30 пункта 3 статьи 174 и подпункт 3.36 пункта 3 статьи 175 Налогового кодекса, которыми предусмотрено, что доходы (расходы) вверителя по договору доверительного управления денежными средствами и (или) договору доверительного управления ценными бумагами определяются как сумма прибыли (убытка) по такому договору, рассчитанная доверительным управляющим на основе данных бухгалтерского учета операций доверительного управления, и учитываются в составе внереализационных доходов (внереализационных расходов) в том отчетном периоде, на который приходится дата окончания договора.

С 1 января 2024 г. расширен перечень внереализационных расходов. Так, в состав внереализационных расходов подпунктом 3.51³ пункта 3 статьи 175 Налогового кодекса предоставлено право включать расходы юридических лиц, связанные с оказанием финансовой поддержки сельскохозяйственным товаропроизводителям.

При этом термин «сельскохозяйственный товаропроизводитель» используется в значении, определенном Указом Президента Республики Беларусь от 17 июля 2014 г. № 347 «О государственной аграрной политике».

Необходимо отметить, что перечень расходов юридических лиц, связанных с оказанием финансовой поддержки сельскохозяйственным товаропроизводителям, которые организации вправе включить в состав внереализационных расходов на основании подпункта 3.51³ пункта 3 статьи 175 Налогового кодекса, расширен по сравнению с нормами вышеназванного Указа.

В частности, организациям-спонсорам предоставлено право включать в состав внереализационных расходов денежные средства, направленные:

на доставку имущества, непосредственно связанного с производством сельскохозяйственной продукции;

на приобретение материалов, включая горюче-смазочные материалы;

на оплату работ, связанных с выполнением текущего ремонта капитальных строений сельскохозяйственного назначения, ремонта и технического обслуживания сельскохозяйственной техники и оборудования (включая стоимость материалов и комплектующих).

ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ ПА ПРИБЫЛЬ

В 2024 г. в соответствии с пунктом 4 статьи 181 Налогового кодекса и пунктом 6 статьи 7 Закона Республики Беларусь от 31 декабря 2021 г. № 141-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» валовая прибыль (кроме прибыли, полученной от торгово-закупочной и посреднической деятельности) организаций, использующих труд инвалидов, льготируется при выполнении следующих условий:

численность инвалидов в организациях в среднем за период составляет не менее 30 % численности работников в среднем за этот же период. При этом численность работников (инвалидов) организации в среднем за период определяется согласно части второй подпункта 1.16 пункта 1 статьи 118 Налогового кодекса;

сумма начисленных инвалидам выплат за предшествующий отчетный период составляет не менее 20 % в общей сумме начисленных организациями выплат за этот же период. При этом под начисленными выплатами понимается начисленная сумма выплат, являющихся объектом для начисления обязательных страховых взносов и определенных абзацем вторым части первой пункта 1 статьи 4 Закона Республики Беларусь от 15 июля 2021 г. № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».

Расчет начисленных выплат производится по каждой организации без учета филиалов, по каждому филиалу.

Также пунктом 4 статьи 181 Налогового кодекса предусмотрено, что в I квартале 2024 г. используется показатель начисленных выплат за IV квартал 2023 г.

Пунктом 5 статьи 181 Налогового кодекса предусмотрена льгота в отношении валовой прибыли ассоциации общественных объединений «Белорусская конфедерация творческих союзов», творческих союзов Республики Беларусь и их фондов по перечню таких организаций, определяемому Президентом Республики Беларусь, которая перенесена из Указа Президента Республики Беларусь от 9 июля 2021 г. № 374 «О налогообложении».

В пункте 12 статьи 181 Налогового кодекса предусмотрены ограничения для применения льготы по налогу на прибыль в отношении облигаций:

эмитируемых банками, в установленном порядке осуществляющими привлечение во вклады (депозиты) средств физических лиц в белорусских рублях, обеспеченные обязательствами по возврату основной суммы долга и уплате процентов по предоставленным ими кредитам на строительство, реконструкцию или приобретение жилья под залог недвижимости;

эмитируемые с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2015 г. и с 1 июля 2015 г. юридическими лицами, признаваемыми в соответствии со статьей 15 Налогового кодекса налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Освобождение от налогообложения валовой прибыли от операций с облигациями, указанными выше, подлежит применению, если в соответствии с условиями эмиссии таких облигаций:

срок их обращения составляет более одного года;

в течение года с даты начала их размещения эмитентом не могут осуществляться их досрочное погашение и выкуп.

Введенное с 2024 г. ограничение по применению льготы по операциям с облигациями не распространяется на выпуски облигаций, эмитированных до 1 января 2024 г.

С 1 января 2024 г. отменена льгота по налогу на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации произведенных плательщиком продуктов питания для детей раннего и дошкольного возраста.

СТАВКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

С 1 января 2024 г. предусмотрена ставка налога на прибыль в размере 25 % для:

белорусской организации без учета филиалов;

для каждого филиала белорусской организации;

для каждого постоянного представительства иностранной организации,

у которых по итогам отчетного периода нарастающим итогом с начала налогового периода налоговая база налога на прибыль превышает 25 000 000 бел. руб.

Под повышенное налогообложение будут подпадать операции, которые облагаются налогом на прибыль по ставке 20 %. Следовательно, реализация указанной нормы не затронет операции, при налогообложении которых применяются пониженные (повышенные) ставки налога на прибыль.

При превышении налоговой базы по налогу на прибыль 25 000 000 бел. руб. ставка налога на прибыль в размере 25 % будет применяться ко всей налогооблагаемой прибыли, сформированной с начала календарного года и облагаемой налогом на прибыль по общеустановленной ставке.

С 2024 г. также предусмотрено, что прибыль, полученная:

от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров, определяемый Советом Министров Республики Беларусь, облагается налогом на прибыль по ставке в размере 10 %. В 2023 г. такие операции облагались по ставке 5 %;

от реализации произведенных плательщиком продуктов питания для детей раннего возраста, облагается налогом на прибыль по ставке в размере 5 %. В 2023 г. по таким операциям применялось освобождение от налогообложения.

В пункте 3 статьи 187 Налогового кодекса закреплен порядок пересчета уплаченной (удержанной) суммы налога на прибыль (дохода) в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату исчисления (удержания) налога налоговым агентом при осуществлении зачета на основании справки (иного документа), в которой указана дата исчисления (удержания) налога налоговым агентом и нет даты уплаты налога.

Вниманию индивидуальных предпринимателей - плательщиков налога на добавленную стоимость

Индивидуальные предприниматели, которые с 1 января 2024 г. перестали признаваться плательщиками налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, применяют нормы законодательства в порядке, действовавшем до 1 января 2024 г., в отношении:

товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных до 1 января 2024 г., но момент фактической реализации которых наступил с 1 января 2024 г.;

фактически полученных с 1 января 2024 г. сумм, увеличивающих налоговую базу по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (выполненным, оказанным), переданным до 1 января 2024г.;

сумм разниц, возникших с 1 января 2024 г. в соответствии с абзацем вторым части второй пункта 8 и частью второй пункта 9 статьи 120 Налогового кодекса Республики Беларусь и уменьшающих (увеличивающих) налоговую базу по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (выполненным, оказанным), переданным до 1 января 2024 г.;

товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных (ввезенных) до 1 января 2024 г., но суммы налога на добавленную стоимость по которым признаются налоговыми вычетами с 1 января 2024г.

У индивидуальных предпринимателей не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, и признаваемые налоговыми вычетами до 1 января 2024 г., но не принятые к вычету до 1 января 2024 г. Указанные суммы налога на добавленную стоимость в 2024 году относятся на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, или включаются в расходы, учитываемые при исчислении подоходного налога с физических лиц.

О вычете сумм НДС при электронной дистанционной продаже с 01.01.2024 (письмо МНС от 28.12.2023 № 2-1-13/03593)

С 01.01.2024 пункт 27 статьи 133 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) дополняется подпунктом 27.9, в соответствии с которым вычет сумм налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в полном объеме предусмотрен по товарам, местом реализации которых при их электронной дистанционной продаже не признается территория Республики Беларусь, при условии наличия у плательщика документов (информации), указанных в части второй подпункта 1.3 пункта 1 статьи 116 НК, подтверждающих доставку товаров покупателям по адресам, расположенным за пределами Республики Беларусь. 

В соответствии с пунктом 28 статьи 133 НК при изменении порядка применения налоговых вычетов сумм НДС новый порядок вычетов действует в отношении:

товаров, оприходованных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов;

товаров, ввезенных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата ввоза определяется по дате выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

товаров, приобретенных в государствах - членах Евразийского экономического союза, с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата приобретения определяется по дате принятия на учет товаров.

Следовательно, вычет сумм НДС в полном объеме по товарам, местом реализации которых при их электронной дистанционной продаже не признается территория Республики Беларусь, будет осуществляться по товарам, оприходованным, ввезенным, приобретенным в государствах – членах Евразийского   экономического союза, с 01.01.2024. В отношении сумм НДС, не принятых к вычету на 31.12.2023, применяются положения подпункта 1.1 пункта 1 статьи 133 НК, т.е. вычет таких сумм НДС производится нарастающим итогом в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Комментарий к Закону Республики Беларусь «Об изменении законов по вопросам налогообложения» в части налога при упрощенной системе налогообложения (далее - УСН)

С 1 января 2024 г. увеличены критерии валовой выручки для целей:

применения УСН — с 2 150 000 бел. руб. до 2 311 250 бел. руб.;

перехода на УСН — с 1 612 500 бел. руб. до 1 733 440 бел. руб.

При этом независимо от увеличения вышеуказанных критериев:

организации, являвшиеся в 2023 г. плательщиками налога при УСН, не вправе применять УСН в 2024 г., если их валовая выручка нарастающим итогом за 2023 г. превысила 2 150 000 бел. руб.;

организации, валовая выручка которых нарастающим итогом за первые девять месяцев 2023 г. превысила 1 612 500 бел. руб., не вправе перейти на УСН с 1 января 2024 г.

С 2024 г. юридическим лицам, осуществляющим в не находящихся у них на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления) капитальных строениях (зданиях, сооружениях) деятельность, классифицируемую в группе 552 «Предоставление жилья на выходные дни и прочие периоды краткосрочного проживания» согласно общегосударственному классификатору Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», предоставлено право применять УСН в период действия сертификата соответствия Национальной системы подтверждения соответствия Республики Беларусь, выданного им на оказание услуг гостиниц в вышеуказанных капитальных строениях (зданиях, сооружениях) (далее — сертификат).

Такие юридические лица могут перейти на УСН с 1 января 2024 г. при одновременном соблюдении ими следующих условий:

у них имеется действующий сертификат, начало срока действия которого приходится на период не позднее 31 марта 2024 г.;

в не принадлежащих юридическим лицам капитальных строениях (зданиях, сооружениях), на оказание услуг гостиниц в которых им выдан сертификат, этими юридическими лицами не осуществляется деятельность, не относящаяся к поименованным в сертификате услугам, на которую распространяются ограничения, предусмотренные подпунктом 2.1.5 пункта 2 статьи 324 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — Налоговый кодекс);

валовая выручка юридического лица за первые девять месяцев 2023 г. и численность его работников в среднем за этот период (определенные в порядке, установленном абзацами вторым–восьмым пункта 2 статьи 326 Налогового кодекса) не превышают соответственно 1 612 500 бел. руб. и 50 человек;

уведомление о переходе на УСН по установленной форме представлено в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 1 апреля 2024 г.

Примечание. Так как последний день установленного срока представления уведомления о переходе на УСН (31 марта 2024 г.) приходится на выходной день (воскресенье), он переносится на ближайший следующий за ним рабочий день — на 1 апреля 2024 г.

С 2024 г. подпункт 2.1.3 пункта 2 статьи 324 Налогового кодекса изложен в новой редакции:

учитывающей внесенные в пункт 2 статьи 14 Налогового кодекса изменения, касающиеся, в частности, отнесения наделенных правами юридического лица организационных структур профессиональных союзов (их объединений) к юридическим лицам;

ограничивающей в праве применения УСН организации, имеющие обособленные подразделения, состоящие на учете в налоговых органах и не являющиеся юридическими лицами, независимо от того, соответствуют ли такие подразделения определению филиала в значении сокращения, введенного пунктом 3 статьи 14 Налогового кодекса.

Уточнен перечень случаев, когда получение денежных средств, не составляющих валовую выручку организации, являющейся плательщиком УСН, не лишает ее права применения УСН по основаниям части первой подпункта 2.1.6 пункта 2 статьи 324 Налогового кодекса.

Законодательно закреплены сроки отражения в учетной политике организации решения о признании денежных средств, при получении которых в соответствии с частью первой подпункта 2.1.6 пункта 2 статьи 324 Налогового кодекса она не вправе применять УСН, ее внереализационными доходами, указанными в подпункте 3.43 пункта 3 статьи 174 Налогового кодекса.

Налоговым кодексом определено, что с 2024 г. суммы возмещения арендатором стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных некоммерческой организацией и связанных с содержанием и эксплуатацией общего недвижимого имущества (объектов общего пользования), не включаются некоммерческой организацией в валовую выручку для целей исчисления налога при УСН независимо от того, за кем зарегистрировано право собственности на такое имущество (такие объекты) — за некоммерческой организацией или за ее участниками (членами).

Конкретизирована дата отражения выручки от реализации:

принадлежащего потребительскому кооперативу на праве собственности недвижимого имущества лицу, полностью внесшему паевой взнос;

при осуществлении расчетов за реализуемый товар наложенным платежом через оператора почтовой связи.

С 2024 г. упрощен порядок корректировки налоговых обязательств в случае возврата организацией, применяющей УСН, в текущем налоговом периоде денежных средств, включенных ею в налоговую базу налога при УСН в прошлом налоговом периоде. Так, если в периоде возврата денежных средств действует такая же ставка налога при УСН, как и в периоде их включения в налоговую базу, в периоде возврата на сумму возврата подлежит уменьшению налоговая база налога при УСН (а не сумма налога, как в 2023 г.). Порядок корректировки налоговых обязательств путем уменьшения суммы налога при УСН сохраняется для случаев, когда в налоговом периоде возврата денежных средств действует ставка налога при УСН, отличная от примененной в налоговом периоде их включения в налоговую базу налога при УСН.

Налоговый кодекс дополнен нормами, прямо предусматривающими, что налоговые обязательства не подлежат корректировке (путем уменьшения налоговой базы или суммы налога при УСН) в связи с возвратом денежных средств, ранее включенных в налоговую базу налога при УСН в составе внереализационных доходов в соответствии с частью четвертой подпункта 2.1.6 пункта 2 статьи 324 Налогового кодекса (за исключением случаев возврата денежных средств, ранее полученных организацией в качестве залога в обеспечение исполнения обязательства перед ней).

В Налоговый кодекс включены положения, согласно которым ведение учета в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН, не заменяет обязанность ведения бухгалтерского учета для организаций, являющихся открытыми акционерными обществами, эмитентами облигаций.

С 2024 г. применяющие УСН организации, ведущие бухгалтерский учет, вправе не вести в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН, учет кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного периода.

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 27 декабря 2023 г. №327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» в части налога на недвижимость с организаций

1. Расширен перечень объектов налогообложения налогом на недвижимость: из пункта 2 статьи 227 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — Налоговый кодекс) исключен подпункт 2.3, на основании которого не признавались объектом налогообложения налогом на недвижимость у плательщиков-организаций капитальные строения (их части), классифицируемые для целей определения нормативных сроков службы основных средств как сооружения и передаточные устройства и не учитываемые в соответствии с законодательством в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы. С 2024 г. такие сооружения и передаточные устройства признаются объектами налогообложения налогом на недвижимость.

2. Внесены корректировки в отношении льгот и ставок по налогу на недвижимость.

Так, терминология подпункта 1.21 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса приведена в соответствие с терминологией Закона Республики Беларусь от 13 декабря 2022 г. № 227-З «Об урегулировании неплатежеспособности», а также изменен период, с которого применяется данная льгота: с квартала, в котором начата процедура ликвидационного производства организации в соответствии с законодательством об урегулировании неплатежеспособности. Ранее такое освобождение предоставлялось с квартала, следующего за кварталом, в котором открыто ликвидационное производство.

Изменен порядок применения льготы согласно подпункту 1.9 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса. С 2024 г. освобождаются от налога на недвижимость капитальные строения (их части), которым в установленном порядке придан статус историко-культурных ценностей, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, который будет определен Министерством культуры Республики Беларусь. Ранее льгота применялась в отношении капитальных строений (их частей), признаваемых в установленном порядке материальными историко-культурными ценностями, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, утвержденному Советом Министров Республики Беларусь.

Из пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса исключен подпункт 1.7, в связи с этим с 2024 г. льгота по налогу на недвижимость в отношении капитальных строений, законсервированных в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь, не применяется. При этом для таких объектов налогообложения с указанного периода установлена ставка налога на недвижимость в размере 0,1 % (подп. 1.1 п. 1 ст. 230 Налогового кодекса).

Введена новая льгота: освобождаются от налога на недвижимость капитальные строения (их части) государственных организаций, основным видом деятельности которых является вспомогательная деятельность воздушного транспорта (подп. 7.3 п. 7 ст. 4 Закона Республики Беларусь от 27 декабря 2023 г. № 327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения»).

Перечень плательщиков, на которых не распространяются решения местных Советов депутатов об увеличении ставок налога на недвижимость, дополнен еще одной категорией организаций — организациями потребительской кооперации (п. 3 ст. 230 Налогового кодекса).

3. Внесены изменения в порядок определения налоговой базы налога на недвижимость по объектам налогообложения, взятым организациями в аренду (пользование) у физических лиц, у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.

С 2024 г. из пункта 2 статьи 229 Налогового кодекса исключен подпункт 2.1, в связи с этим организациями при определении налоговой базы налога на недвижимость по вышеуказанным объектам налогообложения не будет использоваться оценка капитальных строений (их частей) по оценочной стоимости. С указанного периода для сравнения стоимости капитальных строений (их частей), указанной в договорах аренды (пользования), применяются:

оценка рыночной стоимости капитальных строений (их частей), указанная в заключении о независимой оценке рыночной стоимости капитального строения, определенной в ценах на 1 января года, за который исчисляется налог на недвижимость, составленном юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими оценочную деятельность;

расчетная стоимость одного квадратного метра (одного метра) типового капитального строения (здания, сооружения). Для определения стоимости капитальных строений (их частей) на 1 января 2024 г. исходя из расчетной стоимости одного квадратного метра (одного метра) типового капитального строения (здания, сооружения) Налоговый кодекс дополнен приложением 321. При этом в отличие от 2023 г., для иных зданий, сооружений, помещений установлены разные расчетные стоимости в зависимости от площади такого объекта, принадлежащего физическому лицу или иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (до 200 кв. м, от 200 до 400 кв. м, свыше 400 кв. м).

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 27 декабря 2023 г. №327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» в части единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции

С 1 января 2024 г. вступают в силу изменения в Налоговый кодекс Республики Беларусь, согласно которым резидентам свободных (особых) экономических зон, специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал», Парка высоких технологий, Китайского-Белорусского индустриального парка «Великий камень» предоставляется право применять единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции в части деятельности их филиалов, осуществляющих производство (производство и переработку) сельскохозяйственной продукции и (или) первичную переработку льна.

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 27 декабря 2023 г. №327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» в части налога за добычу (изъятие) природных ресурсов

Проиндексированы ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, установленные в статье 257 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — Налоговый кодекс) и согласно приложениям 10–11 к Налоговому кодексу, в белорусских рублях.

Кроме этого, в приложении 10 к Налоговому кодексу установлен порядок определения ставок налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении потерь воды в случаях, когда осуществляется использование добытой воды на разные цели.

Комментарий к Закону Республики Беларусь «Об изменении законов по вопросам налогообложения» в части транспортного налога с организаций

Внесены корректировки в пункт 1 статьи 307-1 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — Налоговый кодекс) и в статью 307-9 Налогового кодекса для уточнения плательщика транспортного налога в случае, когда лизингополучатель заключает договор сублизинга и передает транспортное средство сублизингополучателю. В таком случае плательщиком транспортного налога с 2024 г. признается сублизингополучатель.

В статье 3079 Налогового кодекса установлена обязанность для организаций-сублизингодателей начиная с 2024 г. по представлению в налоговый орган по установленным Министерством по налогам и сборам формам и форматам в виде электронного документа сведений о транспортных средствах, переданных иным организациям или физическим лицам по договорам сублизинга.

За 2024 г. организации-лизингодатели, организации-сублизингодатели должны представить установленные статьей 307-9 Налогового кодекса для каждой из этих категорий организаций сведения не позднее 10 января 2025 г.

Проиндексированы ставки транспортного налога, установленные согласно приложению 27 к Налоговому кодексу, в белорусских рублях.

Пункт 2 статьи 307-7 Налогового кодекса дополнен нормами, предусматривающими исчисление транспортного налога (включая авансовые платежи) по транспортным средствам, с года выпуска которых прошло не более 3 лет, включенным в перечень транспортных средств повышенной комфортности, определяемый Советом Министров Республики Беларусь, по ставкам, увеличенным в 10 раз.

Одним из новшеств 2024 г. является то, что при исчислении и уплате авансовых платежей льготы по транспортному налогу не применяются (пункт 8 статьи 307-7 Налогового кодекса).

В связи с цифровизацией с 2024 г. транспортного налога в статье 307-8 Налогового кодекса установлен срок направления налоговыми органами плательщикам-организациям по месту постановки на учет на портал Министерства по налогам и сборам предварительно заполненных налоговых деклараций (расчетов) по транспортному налогу — не позднее 30 января 2025 г. за 2024 г.

При этом срок представления организациями налоговых деклараций (расчетов) по указанному налогу и сроки уплаты транспортного налога в бюджет (включая авансовые платежи) сохранены прежние.

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 27 декабря 2023 г. №327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» в части сбора за размещение (распространение) рекламы

В 2023 г. положениями подпункта 2.1 пункта 2 статьи 307-12 Налогового кодекса Республики Беларусь предусмотрено, что определение численности работников (инвалидов) производится за период с начала года по отчетный период включительно. При этом сбор за размещение (распространение) рекламы (далее — сбор) исчисляется ежеквартально без нарастающего итога.

В связи с этим уточнен порядок определения численности инвалидов для признания организации неплательщиком сбора, и с 2024 г. определение численности таких работников производится поквартально без нарастающего итога с начала года.

Вниманию организаций, уплачивающих налог на прибыль!!!

Инспекция МНС по Первомайскому району г.Минска напоминает о необходимости уплаты налога на прибыль за IV квартал 2023 года не позднее 22 декабря 2023 года в размере 2/3 налога на прибыль, исчисленного за III квартал 2023 года, с последующим перерасчетом в целом за 2023 год и исчислением суммы налога на прибыль к доплате или уменьшению не позднее 22 марта 2024 года (часть 2 подпункта 9.1 пункта 9 статьи 186 Налогового кодекса Республики Беларусь).

Обращаем внимание, в случае неуплаты (несвоевременной уплаты) авансового платежа производится начисление пеней в порядке, установленном статьей 55 Налогового кодекса Республики Беларусь.

К СВЕДЕНИЮ НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ! О представлении сведений о доходах физических лиц за 2023 год

На основании пункта 6 статьи 85 Налогового кодекса Республики Беларусь государственные органы, иные организации, представительства иностранных организаций, открытые в порядке, установленном законодательством, белорусские индивидуальные предприниматели, областные (Минская городская) нотариальные палаты, нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальных бюро, обязаны представлять сведения о доходах физических лиц по перечню, в порядке и сроки, установленные Советом Министров Республики Беларусь.

Так, вышеуказанные органы, организации и иные лица, признаваемые налоговыми агентами, обязаны представлять сведения о доходах физических лиц, признаваемых объектами налогообложения подоходным налогом с физических лиц, облагаемых по различным ставкам подоходного налога с физических лиц, включая сведения о льготах и суммах подоходного налога с физических лиц.

Сведения о доходах физических лиц за 2023 год подлежат представлению не позднее 1 апреля 2024 года.

Об использовании кассового и иного оборудования при приеме средств платежа

Совместным постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 23 октября 2023 г. № 712/19 (далее – постановление) внесены изменения в действующие нормы использования кассового и иного оборудования при приеме средств платежа. 

Так, с 1 июля 2025 г. предусмотренорасширение случаев, при которых субъекты хозяйствования обязаны использовать кассовое оборудование и платежные терминалы. В частности, такая обязанность вводится при:

- осуществлении розничной торговли с использованием палаток, лотков и иных приспособлений, продаже товаров в поездах, в объектах бытового обслуживания населения, расположенных в сельской местности, осуществлении торговли с доставкой товаров на дом операторами почтовой связи;

- выездном выполнении работ (оказании услуг), в том числе бытовых услуг на территории сельской местности;

- осуществлении автомобильных перевозок пассажиров в нерегулярном сообщении (за исключением автомобилями-такси);

- оказании услуг по приему заявлений о выдаче визы для въезда в государства с визовым режимом.

Также предусматривается совершенствование порядка приема средств платежа с использованием торговых автоматов на территории Республики Беларусь. Так, в частности:

- если субъект хозяйствования использует торговый автомат, обеспечивающий прием платежей только наличными денежными средствами, то в такой автомат должно быть установлено средство контроля налоговых органов или встроен кассовый суммирующий аппарат с установленным средством контроля налоговых органов (данное требование действует в настоящее время) либо в такой торговый автомат должна быть установлена программная касса (размещенная на устройстве пользователя) или он должен взаимодействовать с программной кассой, размещенной в центре обработки данных операторов программных кассовых систем;

- если субъект хозяйствования использует торговый автомат, обеспечивающий прием платежей наличными денежными средствами и в безналичной форме, то в такой торговый автомат должен быть встроен кассовый суммирующий аппарат с установленным средством контроля налоговых органов либо в такой торговый автомат должна быть установлена программная касса (размещенная на устройстве пользователя) или он должен взаимодействовать с программной кассой, размещенной в центре обработки данных операторов программных кассовых систем.

Также постановлением предусматривается возможность для юридического лица или индивидуального предпринимателя, использующего специальную компьютерную систему (далее – СКС) при согласии покупателя (потребителя) выдавать покупателю (потребителю) платежный документ только в электронном виде. Способ выдачи такого платежного документа будет определяться юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, использующим данную СКС.

Юридическим лицам о земельном налоге

Налоговые органы напоминают, что уплата земельного налога плательщиками-организациями в 2023 году производится авансовыми платежами. 

Плательщикам-организациям налоговые органы по месту постановки на учет не позднее 30 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, направляют на портал Министерства по налогам и сборам налоговую декларацию (расчет) по земельному налогу за истекший налоговый период начиная с налогового периода 2023 года, предварительно заполненную на основании имеющихся в налоговых органах сведений о земельных участках за истекший налоговый период, если иное не предусмотрено частью второй пункта 2 статьи 244 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК, пункт 2 статьи 244 НК). 

В соответствии с пунктом 3 статьи 244 НК плательщики-организации, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 статьи 244 НК, обязаны представить в налоговые органы по месту постановки на учет не позднее 1 декабря текущего налогового периода по установленным форматам в виде электронного документа и в порядке, утвержденном Министерством по налогам и сборам, следующие уведомления о земельных участках (далее - уведомления): 

3.1. о передаче в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, расположенных на земельных участках, предоставленных бюджетным организациям; 

3.2. о земельных участках, занятых конструктивными элементами воздушных линий электропередачи напряжением ниже 35 киловольт, которые не являются капитальными строениями или государственная регистрация которых не является обязательной, используемых энергоснабжающими организациями, входящими в состав государственного производственного объединения электроэнергетики "Белэнерго"; 

3.3. о земельных участках, предоставленных организациям для строительства или строительства и обслуживания капитальных строений (зданий, сооружений) (целевое назначение которых изменено на целевое назначение для строительства и обслуживания капитальных строений (зданий, сооружений)), на которых после истечения трех лет с даты их предоставления или государственной регистрации перехода прав на такой земельный участок (изменения целевого назначения земельного участка) принято в эксплуатацию последнее из возводимых сооружений и (или) передаточных устройств; 

3.4. о земельных участках, части которых имеют разное функциональное использование (разные виды оценочных зон) и разные ставки налога; 

3.5. о служебных земельных наделах, предоставленных физическим лицам по решению районных исполнительных и распорядительных органов для строительства и (или) обслуживания одноквартирного, блокированного жилого дома или обслуживания зарегистрированных организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним квартир в блокированном жилом доме, для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, коллективного садоводства, сенокошения, выпаса сельскохозяйственных животных, дачного строительства. 

4. Плательщики-организации, если иное не предусмотрено пунктом 5 244 статьи НК, вправе представить в налоговые органы по месту постановки на учет не позднее 1 декабря текущего налогового периода по установленным форматам в виде электронного документа и в порядке, утвержденном Министерством по налогам и сборам, уведомления: 

4.1. о земельных участках, в отношении которых применяются льготы по земельному налогу; 

4.2. о фактическом использовании земельных участков, предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных в соответствии с законодательством, самовольно занятых, а также находящихся в государственной собственности земельных участков, предоставленных в аренду и своевременно не возвращенных в соответствии с законодательством;

4.3. о земельных участках, в отношении которых для организаций установлены увеличенные (уменьшенные) ставки земельного налога в соответствии с пунктом 10 статьи 241 НК; 

4.4. о земельных участках, в отношении которых организации вправе применить коэффициенты к годовой ставке земельного налога, установленные в соответствии с пунктом 12 статьи 241 НК.

О выдаче покупателям (потребителям) платежного документа в электронном виде

В соответствии с пунктами 15¹ и 23 Положения об использовании кассового и иного оборудования при приеме средств платежа, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 6 июля 2011 г. № 924/16 (далее – Положение № 924/16), при согласии покупателя (потребителя) юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, использующие кассовый аппарат или программную кассу, формируют и выдают покупателю (потребителю) платежный документ только в электронном виде.

Учитывая поступающие в МНС обращения физических лиц, а также субъектов торговли обращаем внимание на следующее.

По общему правилу, установленному пунктом 4 Положения
№ 924/16, при приеме платежа кассир проводит с использованием кассового оборудования суммы принятых платежей и выдает покупателю (потребителю) платежный документ (платежные документы), подтверждающий (подтверждающие) оплату товара (работы, услуги) и (или) инициирование платежа.

Таким образом, если покупатель (потребитель) не выразит согласие на выдачу ему платежного документа только в электронном виде, то кассир обязан обеспечить автоматическую печать платежного документа на чековой ленте и выдать покупателю (потребителю) платежный документ для обеспечения выполнения требований пункта 4 Положения № 924/16.

Выдача в торговом объекте покупателю (потребителю) без его согласия о получении документа только в электронном виде вместо платежного документа другого документа, сформированного на кассовом оборудовании, содержащего информационное сообщение «Если Вы хотите получить бумажный чек, попросите об этом кассира» либо иную подобную информацию, противоречит требованиям пункта 4 Положения № 924/1 и, соответственно, не допускается.

За нарушение порядка использования кассового оборудования, выразившееся в нарушении порядка выдачи покупателю (потребителю) платежного документа, предусмотрена административная ответственность по части 1 статьи 13.15 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях и влечет наложение штрафа в размере до пятидесяти базовых величин, на индивидуального предпринимателя - до ста базовых величин, а на юридическое лицо - до двухсот базовых величин.

Вниманию уполномоченных лиц по управлению общим имуществом Информация об уплате авансовых платежей по земельному налогу в 2023 году

В 2023 году уплата авансовых платежей по земельному налогу производится плательщиками-организациями с учетом особенностей, определенных в подпункте 5.3 пункта 5 статьи 5 Закона Республики Беларусь от 30.12.2022 № 230-З:

в размере одной четвертой суммы земельного налога, исчисленного за предыдущий налоговый период, проиндексированной с применением прогнозного индекса потребительских цен на 2023 год – 110,5 процента; по срокам уплаты – не позднее 22 февраля, 22 мая, 22 августа и 22 ноября текущего года.

Информация о сроках уплаты и суммах авансовых платежей по земельному налогу, исчисленных к уплате в 2023 году по данным, имеющимся в налоговых органах, размещена в Личном кабинете плательщика в разделе «Земельный налог» во вкладке «Авансовые платежи».

Обращаем внимание:

в случае неуплаты (несвоевременной уплаты) авансовых платежей производится начисление пеней в порядке, установленном статьей 55 Налогового кодекса Республики Беларусь;

при представлении налоговой декларации (расчета) по земельному налогу с организаций за 2022 год с внесенными изменениями и (или) дополнениями авансовые платежи подлежат перерасчету.

Об уплате земельного налога в 2023 году

В соответствии с пунктом 6 статьи 244 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – Кодекс) уплата земельного налога плательщиками-организациями начиная с 2023 года производится авансовыми платежами.

По обязательствам организаций, указанных в части первой пункта 12 статьи 243 Кодекса, у которых отсутствуют органы управления, размер авансовых платежей определяется уполномоченным лицом по управлению общим имуществом в сумме фактически полученных от нанимателей или собственников жилых помещений, нежилых помещений, машино-мест в жилых домах сумм земельного налога (часть четвертая пункта 6 статьи 244 Кодекса).

Авансовые платежи уплачиваются не позднее 22 мая, 22 августа и 22 ноября.

Разъяснение порядка исчисления в 2023 году авансовых платежей по земельному налогу

1. В соответствии с пунктом 6 статьи 244 Налогового кодекса Республики Беларусь (в редакции, действующей с 1 января 2023 г., далее – НК), начиная с 2023 года уплата земельного налога плательщиками-организациями (за исключением бюджетных организаций и организаций, на которые распространяются положения абзаца третьего части второй подпункта 5.3 пункта 5 статьи 347 НК) в течение налогового периода производится авансовыми платежами.

Порядок уплаты авансовых платежей по земельному налогу в 2023 году определен подпунктом 5.3 пункта 5 Закона Республики Беларусь от 30.12.2022 № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее – Закон), согласно которому авансовые платежи независимо от положений абзаца третьего части четвертой и части пятой пункта 6 статьи 244 НК уплачиваются плательщиками-организациями, за исключением указанных в части третьей и абзаце втором части четвертой пункта 6 статьи 244 НК, в размере одной четвертой суммы земельного налога, исчисленного за предыдущий налоговый период, проиндексированной с применением прогнозных индексов роста потребительских цен на текущий налоговый период (далее – авансовый платеж по земельному налогу), по срокам не позднее 22 февраля, 22 мая, 22 августа, 22 ноября 2023 г.

Одновременно следует учитывать, что налоговым обязательством признается обязанность плательщика при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством, уплатить налог, сбор (пошлину) (пункт 1 статьи 41 НК), а исполнением налогового обязательства признается уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины) (пункт 1 статьи 42 НК).

Согласно части первой статьи 30 НК объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства.

Налоговым периодом земельного налога является календарный год (статья 242 НК). При этом, исходя из установленного статьей 243 НК порядка исчисления земельного налога, возникновение в налоговом периоде налогового обязательства по земельному налогу зависит от наличия (отсутствия) земельных участков, являющихся объектом налогообложения земельным налогом, а также от наличия (отсутствия) права на применение организациями полного освобождения по земельному налогу в отношении земельных участков, являющихся объектом налогообложения земельным налогом.

Таким образом, по совокупности вышеизложенных положений НК и Закона обязанность уплаты авансовых платежей по земельному налогу в 2023 году у организации не возникает, в частности, при соблюдении одного из следующих условий:

1) организация является бюджетной либо организацией-плательщиком единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции;

2) у организации отсутствует сумма земельного налога, исчисленная к уплате за 2022 год;

3) по состоянию на 1 января 2023 г. у организации отсутствуют земельные участки, являющиеся объектом налогообложения земельным налогом;

4) по состоянию на 1 января 2023 г. у организации отсутствуют обязательства по уплате земельного налога в связи с тем, что в отношении имеющихся у нее земельных участков, являющихся объектом налогообложения земельным налогом, выполняются условия для применения полного освобождения от земельного налога.

Примеры:

а) Сумма земельного налога, исчисленного за 2022 год, у организации составила 24 249,96 рубля. Начиная с 1 декабря 2022 г. и в течение всего 2023г. у организации отсутствуют какие-либо земельные участки.

В данной ситуации у организации отсутствует обязанность уплаты авансовых платежей по земельному налогу в течение 2023 года.

b) У организации отсутствовал земельный налог, исчисленный за 2022 год, в связи с отсутствием земельных участков. С 1 декабря 2022 г. организации выделен земельный участок, признаваемый объектом налогообложения земельным налогом.

В данной ситуации у организации отсутствует обязанность уплаты авансовых платежей по земельному налогу в течение 2023 года.

c) Сумма земельного налога за 2022 год у организации, признанной в соответствии с законодательством банкротом, составила 203 рубля.

В 4 квартале 2022 года в отношении этой организации принято решение суда об открытии ликвидационного производства. В силу норм пункта 9 статьи 243 НК и подпункта 1.33 пункта 1 статьи 239 НК такая организация с 1 января 2023 г. освобождается от земельного налога по всем земельным участкам, являющимся объектом налогообложения земельным налогом.

В данной ситуации у такой организации отсутствует обязанность уплаты авансовых платежей по земельному налогу в течение 2023 года.

2. При необходимости осуществления корректировки сумм начисленных по данным налоговых органов на 2023 год авансовых платежей по земельному налогу организациям следует обращаться в инспекции Министерства по налогам и сборам по месту постановки на учет.

3. Исчисление и перечисление в бюджет земельного налога за земельные участки, предоставленные для строительства и (или) обслуживания жилых домов организациям, имеющим в собственности либо владении, пользовании жилые помещения государственного и (или) частного жилищных фондов, в том числе жилищно-строительным кооперативам, жилищным кооперативам, организациям, осуществляющим эксплуатацию жилищного фонда и (или) предоставляющим жилищно-коммунальные услуги, включая товарищества собственников, организациям застройщиков (жилищно-строительным кооперативам, жилищным кооперативам), при отсутствии у таких организаций органов управления либо при их бездействии, производит уполномоченное лицо по управлению общим имуществом (далее - уполномоченное лицо) (пункт 12 статьи 243 НК).

При этом в 2023 году на основании абзаца второго части четвертой и части пятой пункта 6 статьи 244 НК уполномоченными лицами авансовые платежи по обязательствам таких организаций подлежат уплате в размере сумм земельного налога, фактически полученных от нанимателей или собственников жилых помещений, нежилых помещений, машино-мест в жилых домах, в сроки не позднее 22 мая, 22 августа, 22 ноября 2023 г.

Информационный сервис для плательщиков налога на профессиональный доход

Министерство по налогам и сборам информирует о создании информационного сервиса для плательщиков налога на профессиональный доход

В связи с введением с 1 января 2023 года нового режима налогообложения «Налог на профессиональный доход» для оперативности получения информации о применении норм действующего законодательства Министерством по налогам и сборам создан информационный электронный сервис «Вопрос-ответ».

С помощью предлагаемого сервиса любой плательщик может ознакомиться с часто задаваемыми вопросами и ответами на них. В целях простоты поиска можно выбрать ключевое слово с хештегом. Например, #IT-услуги. В данном случае плательщику будет предложено несколько вопросов-ответов из практики применения налогового законодательства в данной сфере деятельности.

В последующем электронный сервис будет дополнен актуальными вопросами-ответами для всех категорий плательщиков.

Полагаем, что данный процесс взаимодействия позволит оперативно в простой и доступной форме информировать наших уважаемых плательщиков о практике применения норм законодательства в сфере налогообложения. 

Воспользоваться удобным информационным электронным сервисом можно, пройдя по ссылке https://nalog.gov.by/question-answer/

ЖИВИТЕ МУДРО! ТРУДИТЕСЬ ЧЕСТНО!

КНИГА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ УСН

Министерство по налогам и сборам информирует, что с 1 февраля 2023 года на портале МНС функционирует новый сервис «Книга учета доходов и расходов плательщиков УСН», который позволяет плательщикам УСН вести учет в книге учета доходов и расходов в онлайн-режиме в личном кабинете плательщика на портале МНС.

Сервис доступен плательщикам УСН в Личном кабинете плательщика и функционирует в режиме опытной эксплуатации.

ВНИМАНИЕ!!!

Декларация по налогу при упрощенной системе налогообложения, сформированная посредством настоящего сервиса и направленная на портал МНС, является представленной в установленном порядке.

Сервис «Книга учета доходов и расходов плательщиков УСН» позволит упростить налоговый учет за счет возможности:

• автоматически включать в книгу учета доходов и расходов данные о наличных и безналичных расчетах из системы контроля кассового оборудования и данные банка о движении денежных средств по счету;
• автоматически формировать налоговую декларацию и рассчитывать налог при УСН;
• использовать различные справочники, подсказки, базы данных.

Ведение учета в книге учета доходов и расходов посредством сервиса «Книга учета доходов и расходов плательщиков УСН» является ПРАВОМ плательщика.

ВНИМАНИЕ!!!

Сервис «Книга учета доходов и расходов плательщиков УСН» предусматривает ведение разделов книги учета доходов и расходов, администрируемых исключительно налоговыми органами. В связи с этим раздел учета исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь этой книги НА ПОРТАЛЕ МНС ВЕСТИСЬ НЕ БУДЕТ (только на бумажном носителе или в электронном виде у организации).

С подробной информацией о применении упрощенной системы налогообложения в 2023 году и сервиса «Книга учета доходов и расходов плательщиков УСН» можно ознакомиться на сайте МНС в специально созданной и размещенной в разделе «Актуально» страничке «УСН - 2023» по ссылке https://www.nalog.gov.by/simplified_taxation_system/

О принятии индивидуальными предпринимателями решении об уплате НДС

В соответствии с подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 113 Налогового кодекса Республики Беларусь индивидуальным предпринимателям - плательщикам подоходного налога, предоставлено право признаваться плательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - НДС при реализации).

Для реализации указанного права индивидуальному предпринимателю необходимо направить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление по установленной форме о принятом решении об уплате НДС при реализации. Такое уведомление направляется не позднее 20-го числа месяца, с которого будет исчисляться НДС.

Учитывая изложенное, если индивидуальный предприниматель желает воспользоваться своим правом уплачивать НДС с 1 января 2023 г., то ему необходимо в срок не позднее 20 января 2023 г. направить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о принятом решении об уплате НДС при реализации по форме согласно приложению 39-4 к постановлению МНС от 3 января 2019 г. N 2 "Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей".

Уведомление налогового органа о принятом решении об уплате НДС иным способом или в иной форме, отличной от установленной законодательством, не допускается.

Об уплате транспортного налога юридическими лицами

С учетом отмены взимания государственной пошлины за выдачу разрешения на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении с 2021 г. вводится транспортный налог, порядок исчисления и уплаты которого устанавливается главой 28-1 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК).

Плательщиками транспортного налога признаются организации и физические лица. При этом в случае передачи транспортного средства в финансовую аренду (лизинг) плательщиком транспортного налога признается лизингополучатель.

У организаций объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные за ними в Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь (далее — транспортные средства).

При этом статьей 307² НК установлен перечень транспортных средств, которые объектами налогообложения транспортным налогом у организаций не признаются, а именно:

- выбывшие из обладания его собственника (владельца) в результате противоправных действий других лиц;

- используемые для оказания медицинской помощи, в том числе скорой медицинской помощи;

- выпущенные не позднее 1991 г. или сведения о годе выпуска которых отсутствуют;

- категории M₁ или M₁G*, приводимые в движение исключительно электрическим двигателем, — по 31 декабря 2025 г.;

- предназначенные для обеспечения социального обслуживания и предоставления социальных услуг нетрудоспособным и другим категориям граждан, находящимся в трудной жизненной ситуации и на которые в соответствии с законодательством нанесена надпись «Социальная служба», а также специально оборудованные для использования инвалидами.

Кроме того, статьей 307-3 НК установлены льготы по транспортному налогу. От указанного налога освобождаются транспортные средства:

- в отношении которых не истек срок действия разрешения на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении, за выдачу которого была уплачена государственная пошлина;

- снятые с учета до 1 июля 2021 г.

Налоговая база транспортного налога определяется как количество транспортных средств. Годовые ставки транспортного налога устанавливаются в белорусских рублях в зависимости от разрешенной максимальной массы, вместимости или за одну единицу транспортного средства. Ставки налога приведены в приложении 27 к НК, их градация соответствует ранее действовавшей для государственной пошлины за выдачу разрешения на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении.

Поскольку налоговым периодом для транспортного налога признается календарный год, то его исчисление производится исходя из наличия транспортных средств у организации в течение календарного года.

При этом НК предусмотрен порядок расчета транспортного налога в случаях, когда организацией-плательщиком осуществлялось владение транспортным средством не весь календарный год.

Так, если транспортное средство зарегистрировано за плательщиком в течение налогового периода, транспортный налог исчисляется с месяца,следующего за месяцем, в котором произведена соответствующая государственная регистрация. Если же транспортное средство было снято с учета в течение налогового периода, транспортный налог прекращает исчисляться с месяца, следующего за месяцем, в котором имело место данное обстоятельство.

Кроме того, для транспортных средств, в отношении которых действует разрешение на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении, за выдачу которого была уплачена соответствующая государственная пошлина, НК установлено, что исчисление транспортного налога для них также начинает исчисляться только с месяца, следующего за месяцем истечения срока действия такого разрешения. Это позволит избежать ситуации, когда в отношении одного и того же транспортного средства за один и тот же период будет уплачена и государственная пошлина, и транспортный налог.

Также в целях недопущения единовременного перечисления значительной суммы транспортного налога для плательщиков-организаций в течение налогового периода предусматривается уплата авансовых платежей (в I–III кварталах). Авансовые платежи исчисляются по упрощенной методике в размере одной четвертой суммы транспортного налога, исчисленного исходя из количества облагаемых налогом транспортных средствна 1-е число каждого из кварталов(т.е.движение транспортных средств внутри одного квартала для определения суммы авансового платежа не учитывается).

Плательщики-организации представляют налоговую декларацию (расчет) по транспортному налогу только по итогам налогового периода - не позднее 20 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По сроку не позднее 22 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, производится доплата транспортного налога (в сумме разницы между суммой исчисленного транспортного сбора и суммой уплаченных авансовых платежей). Если же сумма уплаченных авансовых платежей превысит годовую сумму транспортного налога, излишне уплаченная сумма подлежит зачету либо возврату в общеустановленном порядке.

Суммы транспортного сбора учитываются организациями в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг).

О СТИМУЛИРОВАНИИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЭЛЕКТРОМОБИЛЕЙ: ПРЕФЕРЕНЦИИ ПО НДС

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 22.11.2021 № 447 изложен в новой редакции Указ Президента Республики Беларусь от 12.03.2020 № 92 «О стимулировании использования электромобилей» (далее – Указ № 92).

Установлено, что с 01.12.2021 по 31.12.2025 освобождаются от НДС:

ввозимые юридическими лицами на территорию Республики Беларусь электромобили, с даты выпуска которых прошло не более 5 лет;

ввозимые организациями - производителями электромобилей на территорию Республики Беларусь автокомпоненты;

обороты по реализации на территории Республики Беларусь электромобилей. При этом суммы «входного» («ввозного») НДС, признаваемые в соответствии с законодательством налоговыми вычетами, приходящиеся на обороты, освобождаемые от НДС, подлежат вычету в полном объеме у организации - производителя электромобилей независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации.

Также в соответствии с новой редакцией Указа № 92 безвозмездная передача затрат (в виде товаров, работ, услуг), возникших при установке, модернизации, дооборудовании зарядных станций, не признается объектом обложения НДС у передающей организации.

ОБ УПЛАТЕ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ НДС ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ С ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь письмом от 08.11.2021 № 3-1-9/02460  разъяснен вопрос уплаты  НДС при ввозе товаров, приобретенных в Российской Федерации и оплаченных посредством банковских платежных карточек.

При ввозе товаров с территории государств – членов Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС) взимание НДС осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее – НК) и международными договорами, в том числе актами, составляющими право ЕАЭС (подпункт 1.2 пункта 1 статьи 115,  пункт 1 статьи 139 НК).Таким документом является Договор о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014).

Исчисление НДС при ввозе товаров регламентировано Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся приложением к Договору о ЕАЭС (далее – Протокол).

Пунктом 20 Протокола определен перечень документов, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по НДС.

К числу таких документов относятся, в частности, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - заявление), договор, на основании которого был приобретен импортированный товар,  документы, подтверждающие перемещение товаров с территории государств - членов ЕАЭС на территорию Республики Беларусь.

При этом документ, подтверждающий оплату, произведенную в безналичной форме посредством банковских платежных карточек индивидуальным предпринимателем (далее – ИП) продавцу за ввозимые товары, в перечне документов, представляемых плательщиком в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по НДС, не поименован.

Учитывая изложенное, при импорте товаров, в том числе оплаченных в безналичной форме посредством банковских платежных карточек, с территории государств - членов ЕАЭС на территорию Республики Беларусь ИП обязаны представить в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, в котором ИП были импортированы товары, налоговую декларацию (расчет) по НДС одновременно с заявлением и иными установленными Протоколом документами, оформленными с учетом специфики совершаемых хозяйственных операций, в том числе в части перемещения товаров между государствами.